Организация-комиссионер, реализующая товар комитента (мороженое), в результате отключения электропитания понесла следующие убытки: расходы по возмещению комитенту стоимости товара, принятого на комиссию (согласованная с комитентом оценка товара составляет 20 000 руб.); расходы организации по оплате труда продавцов за время вынужденного простоя (1 рабочий день), а также начисленные на нее ЕСН и страховые взносы составили 1500 руб., упущенная выгода (комиссионное вознаграждение, право на которое у организации возникло бы в случае надлежащего исполнения обязательств по договору комиссии, за вычетом расходов, связанных с выполнением поручения) - 4000 руб.

Как отразить в учете сумму претензии, признанной энергоснабжающей компанией, в размере ущерба от нарушения ею договора энергоснабжения?

Согласно ст. 547 Гражданского кодекса РФ в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору энергоснабжения сторона, нарушившая обязательство, обязана возместить причиненный этим реальный ущерб. Если в результате регулирования режима потребления энергии, осуществленного на основании закона или иных правовых актов, допущен перерыв в подаче энергии абоненту, энергоснабжающая организация несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств при наличии ее вины.

Согласно п. 1 ст. 998 ГК РФ комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

В соответствии с общими нормами, установленными п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относится, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника. В данном случае надлежащее исполнение обязательства комиссионера оказалось невозможным вследствие нарушения обязанностей со стороны контрагента - энергоснабжающей компании. Согласно указанным нормам в данном случае комиссионер несет ответственность перед комитентом за утрату товара.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При определении величины причиненных убытков организации вправе применять Временную методику определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к Письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225).

На основании вышесказанного комиссионер возмещает комитенту убыток в размере согласованной с комитентом стоимости товара.

Сумма задолженности перед комитентом, равная рыночной стоимости мороженого, испорченного в результате отключения электроэнергии, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Расчеты с комитентами", и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку организация в порядке регресса предъявляет претензию энергоснабжающей компании, а энергоснабжающая компания эту претензию признает, то сумма, учтенная на счете 94, списывается в дебет счета 76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Для целей налогообложения прибыли на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы на возмещение причиненного ущерба признаются в составе внереализационных. Однако в данном случае организация предъявляет претензию в сумме выплаченного комитенту возмещения виновному лицу (энергоснабжающей компании), а виновное лицо претензию признает, следовательно, затрат по возмещению комитенту ущерба организация фактически не несет, в данном случае эти затраты несет виновное лицо.

Согласно абз. 2 ст. 157 Трудового кодекса РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). В данном случае организация выплачивает работникам не менее двух третей тарифной ставки (оклада), причитающейся им за 1 рабочий день. Кроме того, организация несет расходы на уплату ЕСН с этой выплаты (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ) и уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Суммы расходов организации, связанных с простоем (в сумме оплаты труда продавцов и начисленных на нее ЕСН и страховых взносов за время вынужденного простоя), отражаются в учете по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", и дебету счета 20 "Основное производство". Со счета учета затрат на производство (в данном случае - со счета 20) они списываются согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 76, субсчет 76-2.

В данном случае сумма претензии комиссионера к энергоснабжающей компании включает сумму упущенной выгоды, определенной организацией в размере комиссионного вознаграждения, право на которое у организации возникло бы в случае надлежащего исполнения обязательств по договору комиссии.

Предъявленная к возмещению и признанная должником сумма упущенной выгоды (неполученной прибыли) может быть отражена в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76, субсчет 76-2.

В налоговом учете суммы, возмещаемые энергоснабжающей компанией, (суммы оплаты времени простоя, суммы начисленного ЕСН и страховых взносов), на наш взгляд, не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). В данном случае в доход включается только сумма возмещаемой упущенной выгоды (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете суммы признаваемых доходов и расходов и периоды их признания совпадают.

При возмещении должником сумм реального ущерба погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту счета 76, субсчет 76-2, и дебету счета 51 "Расчетные счета" (при погашении долга денежными средствами).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Отражена сумма           |      |      |       |    комиссии,   |
   |задолженности перед      |      |      |       |  Сличительная  |
   |комитентом по возмещению |      |      |       |    ведомость   |
   |стоимости испорченного   |      |      |       |   результатов  |
   |товара, полученного на   |      |      |       | инвентаризации |
   |реализацию               |  94  | 76—5 | 20 000|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана энергоснабжающей|      |      |       |                |
   |компанией претензия      |      |      |       |  Претензионное |
   |организации в сумме      |      |      |       |     письмо,    |
   |стоимости товара,        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |возмещаемой комитенту    | 76—2 |  94  | 20 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены начисленные     |      |      |       |                |
   |суммы оплаты труда, ЕСН и|      |      |       |  Претензионное |
   |страховых взносов на нее |      |      |       |     письмо,    |
   |работникам за время      |      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |вынужденного простоя     |  20  |  70  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана энергоснабжающей|      |      |       |                |
   |компанией претензия      |      |      |       |                |
   |организации в сумме      |      |      |       |                |
   |оплаты труда, ЕСН и      |      |      |       |  Претензионное |
   |страховых взносов на нее |      |      |       |     письмо,    |
   |работникам за время      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |вынужденного простоя     | 76—2 |  20  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Претензионное |
   |Отражен внереализационный|      |      |       |     письмо,    |
   |доход в сумме возмещаемой|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |упущенной выгоды         | 76—2 | 91—1 |  4 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    На дату получения денежных средств в счет погашения долга   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Погашена энергоснабжающей|      |      |       |                |
   |компанией сумма          |      |      |       |                |
   |претензии                |      |      |       |Выписка банка по|
   |(20 000 + 1500 + 4000)   |  51  | 76—2 | 25 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.07.2005 ————