Общественная организация инвалидов получила в наследство по завещательному распоряжению права на долю денежных средств, находящихся на счете в банке. Наследство открыто в ноябре 2004 г. Организация приняла наследство в январе 2005 г. и вступила в наследство в мае 2005 г. Как отразить в учете организации данные операции?

Величина доли организации на дату открытия наследства в денежном выражении составляет 20 000 руб. Согласно условиям договора банковского счета проценты за пользование денежными средствами банком не начислялись.

Наследование юридическими лицами имущества граждан возможно только по завещанию (абз. 2 п. 1 ст. 1116 Гражданского кодекса РФ). В случае завещания гражданином прав на денежные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке, посредством совершения завещательного распоряжения в письменной форме в филиале банка, в котором находится этот счет <1>, в отношении этих средств такое завещательное распоряжение имеет силу нотариально удостоверенного завещания (п. 1 ст. 1128 ГК РФ). Права на денежные средства, в отношении которых в банке совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследства и наследуются на общих основаниях в соответствии с правилами ГК РФ (п. 3 ст. 1128 ГК РФ).

Для приобретения наследства наследник должен его принять (п. 1 ст. 1152 ГК РФ) <2>. В рассматриваемой ситуации организация приняла наследство в январе 2005 г. Согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства (в рассматриваемой ситуации - день смерти физического лица, завещавшего организации денежные средства (п. 1 ст. 1114 ГК РФ) независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Денежные средства, в отношении которых в банке совершено завещательное распоряжение, могут быть получены организацией на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию и в соответствии с ним, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 1174 ГК РФ (п. 3 ст. 1128 ГК РФ). Свидетельство о праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ (п. 1 ст. 1162, п. 1 ст. 1163 ГК РФ) <3>.

На основании изложенного принятое наследство считается принадлежащим организации с ноября 2004 г., однако фактическое право на получение наследуемых денежных средств возникает у организации в мае 2005 г. - после получения свидетельства о праве на наследство по завещанию.

В соответствии со ст. ст. 5, 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", абз. 2 п. 1 ст. 117 ГК РФ общественная организация инвалидов является некоммерческой организацией. Цели создания таких организаций определены в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Имущество общественных объединений формируется, в частности, за счет пожертвований граждан (ст. 31 Федерального закона "Об общественных объединениях").

Исходя из приведенных норм считаем, что наследуемые организацией денежные средства учитываются в составе целевого финансирования на счете 86 "Целевое финансирование" <4> (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На наш взгляд, признание целевого финансирования в бухгалтерском учете осуществляется на дату, когда у организации появляется право на распоряжение завещанными ей денежными средствами - т.е. при получении свидетельства о праве на наследство по завещанию. До этого момента организация исходя из требования осмотрительности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) может не признавать в учете целевое финансирование.

При вступлении в наследство (получении свидетельства о праве на наследство по завещанию) организация в бухгалтерском учете отражает получение целевого финансирования записью по кредиту счета 86 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При фактическом получении денежных средств организация списывает с указанного счета полученную сумму в дебет счета 51 "Расчетные счета".

Для целей налогообложения прибыли не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым, в частности, относится имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (пп. 2 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Свидетельство |
   |Отражено получение       |      |      |       |   о праве на   |
   |наследства               |  76  |  86  | 20 000|   наследство   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |Выписка банка по|
   |денежных средств         |  51  |  76  | 20 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В соответствии с п. 2 ст. 1128 ГК РФ завещательное распоряжение правами на денежные средства в банке должно быть собственноручно подписано завещателем с указанием даты его составления и удостоверено служащим банка, имеющим право принимать к исполнению распоряжения клиента в отношении средств на его счете. Правила совершения завещательных распоряжений правами на денежные средства в банках утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.05.2002 N 351. <2> Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (п. 1 ст. 1154 ГК РФ). Принятие наследства осуществляется подачей в соответствии с п. 1 ст. 1153 ГК РФ по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство, либо совершением действий, перечисленных в п. 2 указанной статьи. <3> В общем случае за выдачу свидетельства о праве на наследство взимается государственная пошлина согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.18, пп. 22 п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемом случае в соответствии с п. 4 ст. 333.38 НК РФ организация освобождена от уплаты государственной пошлины по всем видам нотариальных действий. <4> Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.07.2005 ————