Организация собственными силами в июле 2005 г. безвозмездно, в честь 60-летия Победы в Великой Отечественной войне, произвела ремонт квартиры малообеспеченному инвалиду Великой Отечественной войны, бывшему работнику организации (благотворительная акция). Рыночная стоимость ремонта (обычная стоимость реализации аналогичных работ) - 30 000 руб.; фактическая себестоимость работ (стоимость материалов с НДС, заработная плата работников, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве) - 23 000 руб. Как отразить в учете данные операции?

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы. В данном случае ремонт квартиры произведен безвозмездно малообеспеченному инвалиду Великой Отечественной войны, следовательно, является благотворительной акцией.

Расходы, связанные с выполнением работ на безвозмездной основе, относятся в целях бухгалтерского учета к внереализационным расходам (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в данном случае расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы" - на сумму фактической себестоимости материальных ценностей (с учетом НДС <*>), израсходованных при ремонте; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму оплаты труда работникам, производившим ремонт, начисленную за работы на данном объекте; 69 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно выполненных работ не учитываются при определении налоговой базы (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумма заработной платы, начисленная работникам за выполненные ими работы по ремонту, в данном случае не облагается ЕСН (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ). Также на эти суммы не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ установлено, что доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также в виде подарков, полученные в 2005 г. ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 гг., не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ. Данная норма вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 71-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 (п. п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона N 71-ФЗ).

Передача права собственности на результаты работ, выполненных на безвозмездной основе, является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ выполнение работ безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации.

В результате различий в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница в сумме расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |Списаны расходы,         |      |      |       |   Требование—  |
   |связанные с проведением  |      |  10, |       |    накладная,  |
   |ремонта на безвозмездной |      |  70, |       |  Бухгалтерская |
   |основе                   | 91—2 |  69  | 23 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(23 000 х 24%)           |  99  |  68  |  5 520| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку материалы использованы в деятельности, не облагаемой НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ), то сумма НДС, уплаченная при их приобретении, не принимается к вычету, а включается в стоимость материалов. То есть в данном случае фактическая себестоимость израсходованных при ремонте материалов включает невозмещаемый налог - НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.07.2005 ————