Организация безвозмездно приняла на себя долг дочерней компании по оплате материалов в сумме 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В соответствии с п. 1 ст. 391 Гражданского кодекса РФ с согласия кредитора допускается перевод долга на другое лицо. Данная сделка может носить как возмездный, так и безвозмездный характер, если это предусмотрено договором (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

Освобождение от имущественной обязанности перед третьим лицом признается дарением на основании п. 1 ст. 572 ГК РФ. При этом в Письме Минфина России от 22.04.2003 N 04-02-05/2/18 (ответ на частный запрос налогоплательщика) отмечено, что законодательством не ограничено право учредителей общества самостоятельно оказывать обществу безвозмездную помощь.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принятая на себя задолженность перед поставщиком материалов учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в качестве внереализационного расхода (п. п. 12, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ), поэтому при признании расхода в бухгалтерском учете (п. 16 ПБУ 10/99) необходимо отразить постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Переведенный дочерней    |      |      |       |                |
   |компанией долг по оплате |      |      |       |                |
   |материалов признан       |      |      |       |                |
   |внереализационным        |      |      |       |  Соглашение о  |
   |расходом <*>             | 91—2 |  76  |944 000| переводе долга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(944 000 х 24%)          |  99  |  68  |226 560| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С обособленным отражением постоянной разницы в аналитическом учете (п. 6 ПБУ 18/02). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.07.2005 ————