Организация силами и из материалов специализированной фирмы изготовила наземное панно из дорожно-строительных материалов с изображением наименования организации и ее товарного знака. Панно размещено на земельном участке, принадлежащем организации на праве собственности, с внешней стороны ограждения, за которым находится здание офиса организации. Стоимость работ по изготовлению панно составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Согласно рекомендациям фирмы-изготовителя панно может использоваться в течение 10 лет. Как учесть указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Организация изготовила наземное панно с изображением наименования организации и ее товарного знака с целью привлечения к себе внимания неопределенного круга лиц. Следовательно, панно изготовлено в рекламных целях (абз. 2 ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").

В целях бухгалтерского учета изготовленное наземное панно организация вправе учесть в составе объектов основных средств (ОС), поскольку оно удовлетворяет условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Согласно п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 панно принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная специализированной фирме за ее изготовление, без НДС.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации на изготовление панно отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства".

В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, например, линейным способом (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС может производиться исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от естественных условий. В данном случае срок полезного использования может быть установлен равным 10 годам, исходя из рекомендаций фирмы-изготовителя.

Суммы начисленной амортизации по наземному панно признаются расходами по обычным видам деятельности и включаются в состав рекламных расходов (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для целей исчисления налога на прибыль изготовленное панно также учитывается в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В целях налогового учета амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, который определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). В связи с тем что в рассматриваемой ситуации наземное панно, изготовленное из дорожно-строительных материалов, отсутствует в названной Классификации, срок его полезного использования определяется в соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ, исходя из рекомендации организации-изготовителя. То есть, как и для целей бухгалтерского учета, в налоговом учете срок полезного использования устанавливается равным 10 годам.

Суммы начисленной амортизации учитываются в составе расходов на рекламу в полном объеме (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Уплаченная подрядчику сумма НДС за выполненные работы по созданию панно принимается к вычету после отражения панно в составе объектов ОС и при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату выполненных работ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Приняты работы по        |      |      |       |   выполненных  |
   |изготовлению панно       |  08  |  60  |100 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |работ по изготовлению    |      |      |       |                |
   |панно                    |  19  |  60  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Панно отражено в составе |      |      |       |передаче объекта|
   |объектов ОС              |  01  |  08  |100 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненных работ        |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненным работам      |  68  |  19  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение 10 лет начиная с месяца,         |
   |   следующего за месяцем отражения панно в составе объектов ОС  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |введенному в эксплуатацию|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |панно (100 000 / 10 / 12)|  44  |  02  |    833| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.07.2005 ————