Представительство иностранной организации приобрело оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) для производства продукции, реализация которой облагается НДС, и ввело его в эксплуатацию. По распоряжению головной организации в этом же месяце оборудование передано другому представительству этой организации. Как отразить приобретение и передачу оборудования представительством?

Прежде всего отметим, что оба представительства и головная организация являются одним юридическим лицом, следовательно, при передаче имущества одним представительством иностранной организации другому представительству этой же организации не происходит перехода права собственности на это имущество. В то же время, учитывая имущественную обособленность представительств, при передаче имущества его стоимость списывается с баланса передающего представительства и принимается на баланс принимающего представительства.

Ведение бухгалтерского учета в представительствах иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ).

Оборудование, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, предназначенное для производства продукции, подлежит принятию к учету в составе основных средств представительства, бухгалтерский учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". При приобретении оборудования его стоимость (без учета НДС) отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счета 08, субсчет 08-4. Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость оборудования, определяемая в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, при вводе его в эксплуатацию списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". По приобретенному и оплаченному основному средству, не требующему монтажа, право на вычет НДС возникает при принятии его к учету, при наличии счета-фактуры продавца и при условии использования этого основного средства для операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-1.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 144 НК РФ плательщики НДС подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. ст. 83, 84 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 НК РФ. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации в течение периода, превышающего тридцать календарных дней в году, через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности. Если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, то в каждом из них она обязана встать на учет (п. п. 2.1.1, 2.1.1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).

В данном случае оборудование будет в дальнейшем использоваться не представительством, которое его приобрело, а представительством, в которое оно передано по распоряжению головной организации. Независимо от того, будет ли представительство, получающее оборудование, использовать его в деятельности, облагаемой НДС, или нет, передача оборудования, на наш взгляд, не влечет обязанности по восстановлению НДС, принятого к вычету по данному оборудованию, поскольку оборудование было введено в эксплуатацию и использовалось для операций, облагаемых НДС <*>.

Выбытие основного средства вследствие передачи его другому представительству организации по распоряжению головной организации отражается по кредиту счета 01 в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначенным для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретено оборудование |      |      |       |                |
   |для производства         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |продукции                |      |      |       |    документы   |
   |(236 000 — 36 000)       | 08—4 |  60  |200 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  | 19—1 |  60  | 36 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу за оборудование |  60  |  51  |236 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оборудование введено в   |      |      |       |                |
   |эксплуатацию и принято к |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |учету в составе основных |      |      |       |передаче объекта|
   |средств                  |  01  | 08—4 |200 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |    средств,    |
   |предъявленный продавцом  |  68  | 19—1 | 36 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |   иностранной  |
   |Оборудование передано    |      |      |       |   организации, |
   |другому представительству|      |      |       |  Акт о приеме— |
   |организации по           |      |      |       |передаче объекта|
   |распоряжению организации |  79  |  01  |200 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данный вывод основан на позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 11.11.2003 N 7473/03, в котором указано, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества. ВАС РФ также пояснил, что исходя из анализа ст. ст. 39, 146, 170 - 172 НК РФ, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2005 ————