Как отразить в учете организации, реализующей товары и оказывающей услуги общественного питания, сумму предъявляемой ею претензии к энергоснабжающей компании в размере ущерба от отключения электроэнергии (нарушение договора энергоснабжения)?

Претензия была предъявлена должнику 14.06.2005. Сумма претензии составила 130 000 руб. (в том числе рыночная стоимость (обычная продажная цена с НДС) испорченных товаров - 100 000 руб. (их фактическая себестоимость - 70 000 руб. (с учетом НДС)), расходы организации по оплате труда работников (с учетом ЕСН и страховых взносов) за время вынужденного простоя (1 рабочий день) - 10 000 руб., упущенная выгода (прибыль от оказания услуг, которые организация могла бы оказать населению, исходя из расчетной среднедневной величины) - 20 000 руб.).

Энергоснабжающая компания не возместила ущерб добровольно по требованию организации. В связи с этим организация подала исковое заявление в суд, и в октябре 2005 г. суд удовлетворил иск о взыскании с энергоснабжающей компании причиненного организации ущерба. В установленный судом срок должник не уплатил сумму, причитающуюся организации.

В бухгалтерском и налоговом учете организация формирует резервы по сомнительным долгам.

Согласно ст. 547 Гражданского кодекса РФ в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору энергоснабжения сторона, нарушившая обязательство, обязана возместить причиненный этим реальный ущерб. Если в результате регулирования режима потребления энергии, осуществленного на основании закона или иных правовых актов, допущен перерыв в подаче энергии абоненту, энергоснабжающая организация несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств при наличии ее вины.

В соответствии с общими нормами, установленными п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

В данном случае энергоснабжающая компания несет ответственность перед организацией, которой причинен ущерб вследствие отключения электроэнергии.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

На основании вышеуказанных норм организация предъявляет энергоснабжающей компании претензию в сумме рыночной стоимости испорченных товаров, расходов по оплате труда работников (с учетом начисленных на нее ЕСН и страховых взносов) за время вынужденного простоя и упущенной выгоды (прибыль от оказания услуг, которые организация могла бы оказать населению, исходя из расчетной среднедневной величины).

В июне 2005 г. фактическая себестоимость испорченных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" <*> (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно абз. 2 ст. 157 Трудового кодекса РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Следовательно, организация-работодатель оплачивает работникам в данном случае не менее двух третей тарифной ставки (оклада), причитающейся им за 1 рабочий день. Кроме того, организация несет расходы на уплату ЕСН с этой выплаты, взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Начисление сумм указанных расходов отражается по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и дебету счета 20 "Основное производство". Данные расходы не формируют себестоимость товаров и услуг, реализованных организацией, и до возмещения должником (или до отказа в возмещении) продолжают учитываться на счете 20.

В бухгалтерском учете сумма претензии, предъявленной энергоснабжающей организации, отражается либо при признании ее должником, либо на основании решения суда о возмещении ущерба. Энергоснабжающая компания не признала претензию в досудебном порядке. Следовательно, отражение в бухгалтерском учете предъявленной претензии производится в данном случае в октябре на основании решения суда об удовлетворении иска организации о взыскании с энергоснабжающей компании причиненного организации ущерба.

В данном случае сумма, причитающаяся организации в качестве возмещения ущерба, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счетов: 94 - в сумме покупной цены испорченных товаров; 20 - в сумме расходов по оплате труда работникам времени простоя (а также начисленные на нее ЕСН и страховые взносы); 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - в сумме разницы между рыночной и покупной ценой испорченных товаров и в сумме возмещаемой упущенной выгоды по услугам (эти суммы признаются внереализационным доходом в октябре на основании п. п. 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) <**>.

Считаем, что в налоговом учете суммы, подлежащие возмещению энергоснабжающей компанией (суммы оплаты времени простоя, суммы начисленного ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование, стоимость (покупная цена) испорченных товаров) не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В октябре 2005 г. на дату вступления в законную силу решения суда организация признает внереализационный доход в виде подлежащих уплате должником сумм возмещения ущерба (в данном случае, на наш взгляд, в доход включается сумма возмещаемой упущенной выгоды, а возмещение сумм оплаты времени простоя, начисленных на нее ЕСН и страховых взносов и стоимости товаров, не учитываемых в составе расходов, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль) (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В данном случае энергоснабжающая компания (должник) в установленный судом срок не уплатила сумму, причитающуюся организации.

Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В данном случае дебиторская задолженность организации возникла в октябре 2005 г. по удовлетворенному судом иску к энергоснабжающей компании по возмещению ущерба от отключения электроэнергии, следовательно, по этому долгу резерв в бухгалтерском учете не создается.

В целях налогообложения прибыли формирование резервов по сомнительным долгам производится с учетом норм ст. 266 НК РФ. Обращаем внимание, что п. 18 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступающим в силу с 14.07.2005, в абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ внесены изменения, согласно которым сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.

Следовательно, для целей гл. 25 НК РФ по рассматриваемому долгу энергоснабжающей компании резерв также не создается.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         В июне 2005 г.                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма расходов  |      |      |       |                |
   |на оплату времени        |      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |простоя                  |  20  |  70  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Списана фактическая      |      |      |       |   результатов  |
   |себестоимость испорченных|      |      |       | инвентаризации |
   |товаров                  |  94  |  41  | 70 000|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      В октябре 2005 г. на дату вынесения судом решения по      |
   |              иску организации о возмещении ущерба              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена подлежащая      |      |      |       |                |
   |возмещению               |      |      |       |                |
   |энергоснабжающей         |      |      |       |                |
   |компанией сумма ущерба в |      |      |       |  Решение суда, |
   |размере цены приобретения|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |испорченного товара      | 76—2 |  94  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена подлежащая      |      |      |       |                |
   |возмещению               |      |      |       |                |
   |энергоснабжающей         |      |      |       |                |
   |компанией разница между  |      |      |       |                |
   |ценой приобретения и     |      |      |       |                |
   |рыночной стоимостью      |      |      |       |  Решение суда, |
   |испорченного товара      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 — 70 000)       | 76—2 | 91—1 | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена подлежащая      |      |      |       |                |
   |возмещению               |      |      |       |                |
   |энергоснабжающей         |      |      |       |                |
   |компанией сумма ущерба в |      |      |       |                |
   |размере суммы оплаты     |      |      |       |                |
   |труда за время           |      |      |       |                |
   |вынужденного простоя, а  |      |      |       |  Решение суда, |
   |также начисленные на нее |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ЕСН и страховые взносы   | 76—2 |  20  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена подлежащая      |      |      |       |                |
   |возмещению               |      |      |       |                |
   |энергоснабжающей         |      |      |       |  Решение суда, |
   |компанией сумма упущенной|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выгоды по услугам        | 76—2 | 91—1 | 20 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае если испорченные товары не могут быть использованы для операций, подлежащих налогообложению НДС, то есть не соблюдается условие, установленное пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, то НДС, принятый к вычету при приобретении этих товаров, восстанавливается и включается в их фактическую себестоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ; п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). <**> При определении величины упущенной выгоды (неполученной прибыли) организация вправе воспользоваться Временной методикой определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к Письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2005 ————