Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), владеет акциями ОАО. В марте 2005 г. ОАО объявило о выплате дивидендов по акциям в сумме 100 000 руб. Причитающиеся организации дивиденды выплачены денежными средствами в июне 2005. При выплате дивидендов ОАО удержан налог на прибыль в сумме 9000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации?

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В целях бухгалтерского учета дивиденды, причитающиеся организации по имеющимся акциям, признаются операционным доходом на дату объявления ОАО о выплате дивидендов, в данном случае в апреле 2005 г. (п. п. 7, 16, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, доход в сумме дивидендов, причитающихся к получению, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Доходы от долевого участия в деятельности других организаций не относятся к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД. В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ данные доходы относятся к внереализационным доходам, которые учитываются для целей исчисления налога на прибыль на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете доход в сумме полученных дивидендов организация признает в марте 2005 г., для целей исчисления налога на прибыль - в июне 2005 г. В связи с этим в учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Погашение отложенного налогового обязательства отражается в июне 2005 г. по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ. С суммы полученных дивидендов налог на прибыль исчисляет и удерживает организация - источник выплаты дивидендов (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Налог на прибыль исчисляется по ставке 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Получение денежных средств от ОАО отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-3. Сумма налога на прибыль, удержанная налоговым агентом (ОАО) при выплате дивидендов, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-3.

При заполнении декларации по налогу на прибыль за отчетный период январь - июнь 2005 г. сумму полученных дивидендов организация отражает по строкам 030, 050 и 060 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи марта 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |  Уведомление о |
   |причитающихся организации|      |      |       |  причитающихся |
   |дивидендов               | 76—3 | 91—1 |100 000|   дивидендах   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 9%)           |  68  |  77  |  9 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |                |
   |дивидендов               |      |      |       |Выписка банка по|
   |(100 000 — 9000)         |  51  | 76—3 | 91 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Уведомление о |
   |Налоговым агентом        |      |      |       |  причитающихся |
   |удержан налог на прибыль |      |      |       |   дивидендах,  |
   |с суммы выплаченных      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |дивидендов               |  68  | 76—3 |  9 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Погашено отложенное      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговое обязательство  |  77  |  68  |  9 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2005 ————