Организация, изготавливающая кондитерские изделия, в июне 2005 г. заказала специализированной фирме разработку визуальной концепции упаковки для выпускаемой продукции. Стоимость услуг по разработке концепции составила 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Услуги оказаны в этом же месяце. Организацией принято решение начать изготовление новой упаковки в соответствии с представленной концепцией с IV квартала 2005 г. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по разработке концепции?

Разработанная специализированной фирмой концепция упаковки для выпускаемой продукции не является объектом авторского права (п. 4 ст. 6 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"). Разработав концепцию, специализированная фирма фактически оказала организации консультационные услуги (п. п. 1, 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Разработка визуальной концепции упаковки выпускаемой продукции направлена на привлечение потенциальных покупателей и увеличение объема продаж. Для целей бухгалтерского учета расходы на оплату услуг специализированной фирме в данном случае признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В данном случае разработанная концепция обусловливает получение дохода в периодах, когда организация будет воплощать ее на практике.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)). Считаем, что организация может списать эти расходы будущих периодов единовременно в месяце, когда начнется изготовление новой упаковки в соответствии с разработанной концепцией.

Таким образом, произведенные организацией расходы (без учета НДС) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", с последующим списанием с кредита счета 97 в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная специализированной фирмой, принимается к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ после выполнения и оплаты оказанных услуг.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на разработку концепции учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ). Датой осуществления расхода признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Поскольку период признания рассматриваемых расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен, у организации возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Погашение отложенного налогового обязательства производится после признания расходов на разработку концепции в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по разработке концепции  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |серии упаковки           |  97  |  60  | 30 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |услуг                    |  19  |  60  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |специализированной фирмы |  60  |  51  | 35 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |Выписка банка по|
   |стоимости услуг          |  68  |  19  |  5 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 х 24%)           |  68  |  77  |  7 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи в месяце начала изготовления       |
   |                         новой упаковки                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |будущих периодов         |  44  |  97  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Коммерческие расходы     |      |      |       |                |
   |включены в себестоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  44  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашено отложенное      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговое обязательство  |  77  |  68  |  7 200|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.07.2005 ————