Производственная организация направляет своего работника, занятого на работах с вредными и опасными веществами, которому рекомендовано оздоровление по результатам периодического медицинского осмотра, на профилактическое санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС РФ. Стоимость путевки, приобретенной для работника, составила 32 000 руб. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Страховые взносы организации на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2004 г. за вычетом расходов ФСС РФ на выплату обеспечения по страхованию по страховым случаям, произошедшим у организации-страхователя в 2000 - 2004 гг., составили 1 680 000 руб., сумма указанных взносов, перечисленная в ФСС РФ в 2005 г., - 920 000 руб.

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы определены в Приложениях N 1 и N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)" (ст. 213 Трудового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" ФСС РФ разрешено принимать в 2005 г. решения о направлении страхователем до 20 процентов сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисленных страхователем в ФСС РФ за 2004 г., за вычетом расходов ФСС РФ на выплату обеспечения по страхованию по страховым случаям, произошедшим у данного страхователя в 2000 - 2004 гг., на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников этого страхователя, включая финансирование периодических медицинских осмотров и профилактического лечения указанных работников, в том числе санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Правила частичного финансирования в 2005 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.06.2005 N 360. Согласно п. п. 3, 6 Правил частичное финансирование предупредительных мер осуществляется страхователем соответственно суммам страховых взносов, перечисляемых в установленном порядке страхователем в ФСС РФ в 2005 г. Страхователь ведет в установленном порядке учет страховых взносов, направленных на частичное финансирование предупредительных мер, и ежеквартально представляет в ФСС РФ отчет об их использовании по утвержденной форме. Так, в рассматриваемой ситуации организация по решению ФСС РФ вправе направить на частичное финансирование предупредительных мер 336 000 руб. (1 680 000 руб. х 20%), что не превышает величину страховых взносов, перечисленную организацией в ФСС РФ в 2005 г. Заявления страхователей о частичном финансировании предупредительных мер принимаются ФСС РФ до 1 августа 2005 г. К заявлению прилагается план проведения страхователем предупредительных мер на 2005 г., документы, обосновывающие необходимость финансирования этих мер, и план их финансирования. Решение о частичном финансировании предупредительных мер, размере финансирования или об отказе в частичном финансировании принимается ФСС РФ в 15-дневный срок со дня подачи страхователем соответствующего заявления. Решение ФСС РФ в 5-дневный срок с даты его принятия направляется страхователю (п. п. 4, 5 Правил).

Перечень предупредительных мер на 2005 год по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, проведение которых частично финансируется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 24.06.2005 N 420. Оплата профилактического лечения, в том числе санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, предусмотрена п. 2 Перечня.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление денежных средств за путевку на санаторно-курортное лечение отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов в сумме фактических затрат на приобретение, что отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76.

При выдаче путевки работнику ее стоимость списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", так как в данном случае путевка оплачивается за счет средств ФСС РФ (Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете организация также не отражает расходов на приобретение путевки, поскольку они осуществлены за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для работников в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Считаем, что указанная сумма также не облагается единым социальным налогом аналогично пособиям на санаторно-курортное лечение на основании пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, а также на эту сумму не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, и п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства за путевку      |  76  |  51  | 32 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенная путевка    |      |      |       |                |
   |учтена в составе денежных|      |      |       |                |
   |документов               | 50—3 |  76  | 32 000|    Путевка     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость выданной       |      |      |       | Решение ФСС РФ,|
   |путевки отнесена за счет |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |средств ФСС РФ           | 69—1 | 50—3 | 32 000|    путевок     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.07.2005 ————