Согласно договору, заключенному с покупателем продукции, перечислившим 100%-ную предоплату, организация обеспечивает свое обязательство по поставке залогом принадлежащих ей бездокументарных ценных бумаг (акций ОАО). Залоговая стоимость акций равна 354 000 руб. Как отразить в учете организации операции по предоставлению залога, если организация с согласия залогодержателя реализует данные акции до исполнения обязательства по поставке продукции?

Учет прав на ценные бумаги, принадлежащие организации, ведется в специализированном депозитарии.

Залог является одним из способом обеспечения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемом случае залог возник в силу договора поставки, заключенного организацией и покупателем продукции (п. 3 ст. 334 ГК РФ). В случае включения условия о залоге в договор, по которому возникает обеспеченное залогом обязательство, такой договор должен быть совершен в форме, установленной для договора о залоге (п. 4 ст. 10 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге"). При этом условия договора поставки в части, регулирующей правоотношения сторон по предоставлению залога, должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 339 ГК РФ, в частности, в договоре должны быть указаны предмет залога и его оценка.

Согласно п. 2 ст. 4 Закона РФ "О залоге" ценные бумаги могут быть предметом залога. При этом факт обременения должен быть зарегистрирован депозитарием (ст. 7 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Право залога на бездокументарные ценные бумаги возникает с момента его фиксации в установленном порядке (п. 2 ст. 149 ГК РФ) <*>.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о выданных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На дату регистрации депозитарием факта обременения залогом ценных бумаг организация отражает на указанном счете залоговую стоимость обремененных ценных бумаг, установленную договором.

Согласно п. 2 ст. 346 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа залога, залогодатель вправе отчуждать предмет залога только с согласия залогодержателя. При переходе права собственности на заложенное имущество к другому лицу, в том числе в результате возмездного отчуждения, право залога сохраняет силу (п. 1 ст. 353 ГК РФ). В этом случае приобретатель заложенных ценных бумаг становится на место залогодателя и несет все обязанности залогодателя, если соглашением с залогодержателем не установлено иное (абз. 2 п. 1 ст. 353 ГК РФ).

Из вышеизложенного следует, что организация одновременно с отражением в бухгалтерском учете реализации заложенных ценных бумаг списывает с забалансового счета 009 залоговую стоимость выданного обеспечения покупателю продукции <**>. При этом обязательство перед покупателем по поставке продукции остается неизменным.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    поставки,   |
   |Отражено обременение     |      |      |       |   Выписка по   |
   |акций                    | 009  |      |354 000|   счету депо   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |  купли—продажи |
   |Списана залоговая        |      |      |       |  ценных бумаг, |
   |стоимость выданного      |      |      |       |   Выписка по   |
   |обеспечения обязательства|      | 009  |354 000|   счету депо   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются вопросы учета оплаты услуг депозитария. <**> Право собственности на проданные акции, а также обязательства, возникающие в силу их залога, возникают у организации - приобретателя акций на дату внесения приходной записи по счету депо приобретателя (ст. 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.07.2005 ————