Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, в июне 2005 г. приобрела для работника путевку стоимостью 20 000 руб. в санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России, на лечение сроком на 22 дня. Путевка оплачена за счет средств организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление денежных средств за путевку в санаторно-курортное учреждение отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов, что отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76.

В рассматриваемой ситуации путевка оплачивается за счет средств организации.

Расходы на приобретение организацией путевки являются внереализационными расходами (п. п. 2, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, при выдаче работнику путевки ее стоимость, оплачиваемая за счет средств организации, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно разъяснениям, приведенным в Постановлении Президиума ВАС РФ N 14324/04 от 26.04.2005, ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 9 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих специальные режимы налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Учитывая выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ, стоимость путевки, оплаченной за счет средств организации, не включается в доход работника и не облагается НДФЛ.

Кроме того, поскольку предоставление путевки работнику не является оплатой труда, то ее стоимость не подлежит обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства в оплату путевки|  76  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |                |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 20 000|     Путевка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Стоимость выданной       |      |      |       |  руководителя  |
   |путевки отражена в       |      |      |       |   организации, |
   |составе внереализационных|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 | 50—3 | 20 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.07.2005 ————