Торговая организация в июне 2005 г. переводит долг перед поставщиком холодильного оборудования на своего покупателя в счет частичного погашения задолженности покупателя за отгруженные ему товары. Сумма оставшейся задолженности погашена покупателем согласно условию договора поставки товаров в июле 2005 г. Как отразить данные операции в учете организации и когда организация может принять к вычету НДС по приобретенному оборудованию?

Оборудование приобретено в июне 2005 г. по цене 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Товары реализованы в июне 2005 г. по цене 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.).

Задолженность организации перед поставщиком оборудования отражена в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": в размере стоимости приобретенного оборудования без учета НДС - в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы"; на сумму НДС, предъявленную поставщиком, - в корреспонденции с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Задолженность покупателя за отгруженные ему товары отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в размере выручки за реализованные товары (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", отражена сумма НДС, предъявленная покупателю в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Главой 24 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность с согласия кредитора перевода долга на другое лицо (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Форма соглашения о переводе долга, основанного на сделке, совершенной в простой письменной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

При переводе долга на нового должника обязательство остается неизменным, но обязанное по договору лицо меняется. Из этого следует, что организация выбывает из обязательства, возникшего между нею и поставщиком оборудования. Поскольку перевод долга осуществляется в счет частичного погашения задолженности покупателя за реализованные ему товары, то на дату перевода долга у организации погашается задолженность покупателя в сумме переведенного долга.

В бухгалтерском учете организация отражает перевод долга по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, может быть принята организацией к вычету после ввода оборудования в эксплуатацию при условии использования его для операций, облагаемых НДС, наличия счета-фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При переводе долга на покупателя в рассматриваемом случае у организации не образуется перед ним кредиторской задолженности, поскольку перевод долга осуществлен в счет погашения его задолженности перед организацией за поставленные товары. Следовательно, на дату перевода долга сумму НДС, предъявленную поставщиком оборудования, можно считать фактически оплаченной, а значит, организация вправе принять эту сумму НДС к вычету. Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Поступление денежных средств от покупателя в части непогашенной при переводе долга задолженности в сумме 11 800 руб. (47 200 руб. - 35 400 руб.) отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено приобретение    |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |оборудования             |      |      |       |    документы   |
   |(35 400 — 5400)          |  08  |  60  | 30 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Оборудование введено в   |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |  01  |  08  | 30 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товаров       |  62  | 90—1 | 47 200|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(47 200 / 118 х 18)      | 90—3 |  68  |  7 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен перевод долга    |      |      |       |                |
   |перед поставщиком на     |      |      |       |     Договор    |
   |нового должника          |  60  |  62  | 35 400| перевода долга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       | перевода долга,|
   |                         |      |      |       |    Товарная    |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |    накладная,  |
   |НДС по оборудованию      |  68  |  19  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июля 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |Выписка банка по|
   |задолженности покупателем|  51  |  62  | 11 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.07.2005 ————