Организация занимается продажей таблетированного кофе. С контрагентом заключен договор, согласно которому организация поставляет ежемесячно определенный объем кофе (300 таблеток), а также предоставляет в пользование аппарат для его приготовления. Ежемесячная цена договора составляет 3600 руб., в том числе НДС 549 руб. Для исполнения договора в мае 2005 г. организация приобрела аппарат для приготовления кофе и в июне 2005 г. включила его в состав доходных вложений организации по первоначальной стоимости 17 760 руб. Как отражаются данные операции в учете?

Себестоимость одной таблетки кофе составляет 7 руб.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Срок полезного использования аппарата для приготовления кофе установлен равным 8 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (код ОКОФ 14 2925000).

В соответствии с условиями заключенного договора организация поставляет контрагенту таблетки кофе, а также предоставляет ему в пользование аппарат для приготовления кофе, то есть заключенный сторонами договор (далее - договор) в данном случае является смешанным договором, включающим в себя элементы договора поставки товара и аренды (п. 3 ст. 421, ст. ст. 506, 606 Гражданского кодекса РФ). При этом передача в пользование контрагенту аппарата для приготовления кофе по сути не является безвозмездной сделкой, поскольку цена договора сформирована с учетом стоимости пользования аппаратом (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Выручка организации от продажи товаров (работ, услуг), в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При признании в бухгалтерском учете выручки по договору себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В дебет счета 90, субсчет 90-2, списываются также иные расходы, связанные с исполнением договора.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости. Стоимость доходных вложений в материальные ценности погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. п. 2, 4, 5, 7, 8, 17, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В данном случае вводом объекта в эксплуатацию является его установка в месте нахождения организации-контрагента в июне 2005 г. Аналитический учет по счету 03 ведется в том числе по пользователям доходных вложений в материальные ценности.

Все издержки, связанные с исполнением договора, в том числе амортизация по объекту доходных вложений в материальные ценности, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Реализация товаров и услуг по предоставлению имущества в пользование на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Начисление НДС в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров и предоставления имущества в пользование на систематической основе (за минусом НДС), определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, включается в состав доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 250 НК РФ).

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В налоговом учете имущество, приобретаемое для передачи в аренду, включается в состав амортизируемого в качестве объекта основных средств на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость объекта определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, срок полезного использования - на основании п. 1 ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Сумма амортизации признается расходом ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитанной в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Отражен ввод в           |      |      |       |    средств,    |
   |эксплуатацию объекта     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |доходных вложений в      |      |      |       |    передачи    |
   |материальные ценности    |  03  |  08  | 17 760|    аппарата    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка по      |      |      |       |     Договор,   |
   |договору                 |  62  | 90—1 |  3 600|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |реализованных товаров    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7 х 300)                | 90—2 |  41  |  2 100|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации (3600 / 118 х |      |      |       |                |
   |х 18)                    | 90—3 |  68  |    549|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |контрагента              |  51  |  62  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение срока действия договора          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана выручка по      |      |      |       |     Договор,   |
   |договору                 |  62  | 90—1 |  3 600|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |реализованных товаров    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7 х 300)                | 90—2 |  41  |  2 100|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации (3600 / 118 х |      |      |       |                |
   |х 18)                    | 90—3 |  68  |    549|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(17 760 / 8 / 12)        |  44  |  02  |    185| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на продажу       |      |      |       |                |
   |включены в состав        |      |      |       |                |
   |расходов по обычным видам|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |деятельности             | 90—2 |  44  |    185|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |контрагента              |  51  |  62  |  3 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.07.2005 ————