Как отразить в учете организации - владельца автомобильного транспорта, перевозящей тяжеловесные грузы, плату за проезд по федеральным автомобильным дорогам Российской Федерации в сумме 945 руб., взимаемую в целях компенсации ущерба, наносимого автомобильным дорогам, при оформлении разрешения на перевозку тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования?

За осуществление организацией перевозок тяжеловесных грузов в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.09.1995 N 962 "О взимании платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования" с нее взимается плата за провоз таких грузов по федеральным дорогам <*>.

В настоящее время расчет платы за перевозку тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам производится Федеральным дорожным агентством (п. 5.3.3 Положения о Федеральном дорожном агентстве, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2004 N 374).

Общие положения о размере, порядке исчисления и взимания указанной платы установлены Положением о порядке компенсации ущерба, наносимого тяжеловесными автотранспортными средствами при проезде по федеральным автомобильным дорогам, утвержденным Минтрансом России 30.04.1997. Размер платы доводится до сведения лиц, предполагающих осуществить перевозку не позднее чем за 3 дня до окончания сроков согласования маршрута перевозки (п. 11 Положения). Разрешение на перевозку тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования выдается только при предъявлении копии платежного поручения о внесении платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам (п. 7 Положения).

Поскольку перевозка тяжеловесных грузов связана с производственной деятельностью организации, то данная плата является обязательной для ведения деятельности организации и формирует расходы по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 данные расходы признаются в периоде осуществления перевозки грузов, с связи с которой произведен платеж.

Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При получении Разрешения на перевозку организация относит сумму платы в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", которая в месяце перевозки списывается со счета 97 в дебет счета 20 "Основное производство" (п. 19 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли указанная плата может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Данный расход признается таковым в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и определяется с учетом положений ст. 318 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поскольку рассматриваемое Разрешение выдается на провоз конкретного груза, считаем, что в налоговом учете расход признается в месяце фактической перевозки груза (как и в бухгалтерском учете).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |платы за провоз          |      |      |       |                |
   |тяжеловесных грузов по   |      |      |       |                |
   |федеральным автомобильным|      |      |       |Выписка банка по|
   |дорогам <**>             |  76  |  51  |    945|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Плата за провоз          |      |      |       |                |
   |тяжеловесных грузов по   |      |      |       |                |
   |федеральным автомобильным|      |      |       |                |
   |дорогам отнесена на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы будущих периодов |  97  |  76  |    945|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Плата за провоз          |      |      |       |                |
   |тяжеловесных грузов по   |      |      |       |                |
   |федеральным автомобильным|      |      |       |                |
   |дорогам отнесена на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |затраты                  |  20  |  97  |    945|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Постановлении от 17.07.1998 N 22-П Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что Правительство РФ, устанавливая плату за перевозку тяжеловесных грузов, действует во исполнение своих конституционных полномочий. <**> Согласно пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.07.2005 ————