Как отразить в учете некоммерческой организации (политической партии) расходы, связанные с проведением съезда партии, в частности расходы, связанные с командировкой работника организации, направленного к месту проведения съезда?

Работнику выплачены суточные в сумме 8000 руб. (из расчета 800 руб. за каждый день нахождения в командировке согласно нормам, установленным коллективным договором), возмещена стоимость авиабилетов (12 000 руб.). Стоимость проживания работника в гостинице оплачена с расчетного счета (15 000 руб., в том числе НДС). Расходы на командировку финансируются за счет полученных членских взносов.

Политическая партия является некоммерческой организацией, созданной в виде общественного объединения в целях участия граждан Российской Федерации в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях", п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

На работающих по трудовому договору (контракту) работников аппарата политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений распространяется законодательство Российской Федерации о труде и социальном страховании (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 95-ФЗ).

В соответствии со ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов по проезду, расходов по найму жилого помещения, суточных и иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. В данном случае организация возмещает работнику, направленному в командировку, стоимость авиабилетов и выплачивает суточные (из расчета 800 руб. за каждый день нахождения в командировке). Стоимость проживания работника в гостинице организация оплачивает с расчетного счета.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Расходы на командировку (суточные, расходы по оплате проезда) на основании авансового отчета работника (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55), утвержденного уполномоченным должностным лицом, отражаются в данном случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71.

Расходы по проживанию работника организации в гостинице отражаются по дебету счета 26 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы, связанные с организацией съезда политической партии, списываются со счета 26 в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с отражением источника финансирования (в данном случае источником финансирования являются членские взносы членов партии (целевые средства)).

Поскольку расходы, связанные с организацией съезда политической партии, произведены в рамках ее уставной деятельности, не направленной на получение дохода, то в целях налогообложения прибыли они не учитываются (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, заметим, что в данном случае расходы на командировку финансируются за счет полученных членских взносов, то есть за счет средств целевых поступлений, не учитываемых в составе доходов для целей гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ). В соответствии с разъяснениями советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего (консультация от 19.05.2004), а также на основании вывода, изложенного в Письме Минфина России от 05.12.2002 N 04-02-06/3/86 (ответ на частный запрос налогоплательщика), при условии ведения раздельного учета доходов в виде целевых поступлений и расходов, осуществленных за счет этих поступлений, и иных средств, подлежащих налогообложению, не учитываются для целей налогообложения доходы в виде целевых поступлений и расходы, осуществленные за счет этих поступлений. Следовательно, расходы на командировку, осуществленные за счет средств целевых поступлений, в данном случае не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Компенсационные выплаты в виде суточных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В соответствии с Решением ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04 нормы выплаты суточных должны определяться на основании коллективных договоров или локальных актов организации согласно ст. 168 ТК РФ. При этом экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте <*>.

Исходя из вышеуказанной позиции ВАС РФ суточные, выплачиваемые организацией работнику в пределах норм, определяемых на основании коллективных договоров или локальных актов организации, не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), на них не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |Выданы из кассы работнику|      |      |       |  о направлении |
   |организации денежные     |      |      |       |    работника   |
   |средства на              |      |      |       | в командировку,|
   |командировочные расходы  |      |      |       |    Расходный   |
   |(12 000 + 8000)          |  71  |  50  | 20 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |                |
   |проживания работника в   |      |      |       |Выписка банка по|
   |гостинице                |  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена в составе       |      |      |       |                |
   |общехозяйственных        |      |      |       |                |
   |расходов стоимость       |      |      |       |                |
   |проживания работника в   |      |      |       |                |
   |гостинице <**>           |  26  |  76  | 15 000| Счет гостиницы |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |командировке работника   |  26  |  71  | 20 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы, связанные с     |      |      |       |                |
   |организацией съезда      |      |      |       |                |
   |партии, списаны за счет  |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |финансирования           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 + 20 000)        |  86  |  26  | 35 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание на то, что существует иная позиция по данному вопросу. Так, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59, от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62 (разъяснения по частному запросу налогоплательщика), ТК РФ лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения. <**> Поскольку командировка работника связана с деятельностью, по которой не возникает объекта налогообложения по НДС, то на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная гостиницей, в данном случае учитывается в стоимости гостиничных услуг. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.07.2005 ————