Как отразить в учете представительства иностранной некоммерческой организации, не осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории РФ, предоставление российской научно-исследовательской коммерческой организации <*> гранта на проведение конкретных научных исследований?

Грант предоставлен в соответствии с распоряжением головной организации: в виде денежных средств (1 000 000 руб.), полученных от головной организации для предоставления гранта, и указанного головной организацией оборудования, учитывавшегося в составе основных средств представительства, первоначальной стоимостью 800 000 руб. (соответствует рыночной стоимости оборудования (с учетом НДС)). Представительство не имеет иных источников финансирования деятельности, кроме средств, поступающих от головной организации.

Ведение бухгалтерского учета в представительствах осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п., предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Статьей 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" определено, что гранты - это денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

Грантодателем в данном случае является иностранная некоммерческая организация. Сумма полученных представительством для предоставления гранта денежных средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 79.

Перечисление денежных средств российской организации в качестве гранта признается внереализационным расходом представительства (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 51.

Стоимость выбывающего (безвозмездно передаваемого) объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01), следовательно, при выбытии основного средства представительство признает операционный расход в сумме его первоначальной стоимости (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов стоимость выбывающего основного средства, учтенная на счете 01 "Основные средства", списывается в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

Согласно п. 1 ст. 144 Налогового кодекса РФ плательщики НДС подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. ст. 83, 84 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 НК РФ. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации (п. 2 ст. 144 НК РФ).

Согласно п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации в течение периода, превышающего тридцать календарных дней в году, через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности.

Поскольку в данном случае представительство иностранной организации предоставило российской организации часть гранта в виде оборудования, то имеет место безвозмездная передача имущества, признаваемая объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае исходим из условия, что по документально подтвержденным данным о рыночной стоимости аналогичного оборудования ее величина составляет 800 000 руб. (с НДС). Следовательно, сумма НДС, начисляемая по безвозмездной передаче оборудования, составляет 122 034 руб. (800 000 руб. / 118 х 18). Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет по данной операции, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91, субсчет 91-2.

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей гл. 25 НК РФ понимается представительство, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ <**>. В данном случае представительство иностранной некоммерческой организации не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, следовательно, не является постоянным представительством в терминологии гл. 25 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение от    |      |      |       |                |
   |головной организации     |      |      |       |                |
   |денежных средств на      |      |      |       |Выписка банка по|
   |выплату гранта           |  51  |  79  |1000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Российской научно—       |      |      |       |                |
   |исследовательской        |      |      |       |                |
   |организации по           |      |      |       |                |
   |распоряжению             |      |      |       |                |
   |грантодателя (головной   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |организации) предоставлен|      |      |       |передаче объекта|
   |грант в виде оборудования| 91—2 |  01  |800 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Российской научно—       |      |      |       |                |
   |исследовательской        |      |      |       |                |
   |организации по           |      |      |       |                |
   |распоряжению             |      |      |       |                |
   |грантодателя (головной   |      |      |       |                |
   |организации) предоставлен|      |      |       |                |
   |грант в виде денежных    |      |      |       |Выписка банка по|
   |средств                  | 91—2 |  51  |1000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |безвозмездной передаче   |      |      |       |                |
   |оборудования             | 91—2 |  68  |122 034|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 127-ФЗ научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации. Научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность. <**> Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ). В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.07.2005 ————