Организация по состоянию на 01.01.2005 провела переоценку легкового автомобиля, приобретенного в 2003 г. и числящегося в составе объектов основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля - 295 000 руб. Сумма амортизации, начислявшейся линейным способом, по состоянию на 01.01.2005 составила 92 187 руб. Переоценка проведена путем прямого пересчета стоимости автомобиля по документально подтвержденной рыночной стоимости, которая составила 305 000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 4 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года. Как отразить в учете результаты переоценки, а также начисление амортизации в 2005 г.?

В целях бухгалтерского учета организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств (ОС) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Объекты ОС, по которым принято решение о проведении переоценки, должны переоцениваться регулярно (периодичность проведения переоценки устанавливается организацией самостоятельно), чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), и п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки первоначальной стоимости объекта ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Дооценка суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 83.

Начиная с января 2005 г. ежемесячная сумма амортизации составит 6354 руб. (305 000 руб. / 4 г. / 12 мес.) (п. п. 17 - 19 ПБУ 6/01). На счетах бухгалтерского учета начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль результат проведенной переоценки не изменяет первоначальную стоимость, то есть стоимость автомобиля для целей исчисления налога на прибыль осталась прежней - 295 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль ежемесячная сумма амортизации составляет 6146 руб. (295 000 руб. х 1 / (4 г. х 12 мес. х 100%)), что меньше ежемесячной суммы амортизации по данным бухгалтерского учета на 208 руб. (6354 руб. - 6146 руб.).

В связи с этим согласно п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Обращаем внимание на то, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации при исчислении налога на имущество в 2005 г. организация будет учитывать остаточную стоимость автомобиля с учетом переоценки.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |                         |      |      |       |    рыночную    |
   |Отражена сумма дооценки  |      |      |       |    стоимость,  |
   |автомобиля (305 000 —    |      |      |       |  Ведомость по  |
   |— 295 000)               |  01  |  83  | 10 000|   переоценке   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена дооценка суммы  |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |                |
   |(92 187 / 295 000 х      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 310 000 — 92 187)      |  83  |  02  |  4 687| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Ежемесячно в течение 2005 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобилю <*>           |  20  |  02  |  6 354| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(208 х 24%)              |  99  |  68  |     50| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С обособленным отражением постоянной разницы в аналитическом учете (п. 6 ПБУ 18/02). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.07.2005 ————