Организация в апреле 2005 г. обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки. В июне 2005 г. по решению арбитражного суда иск организации оставлен без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения. При обращении в арбитражный суд организацией была уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму государственной пошлины, уплаченной организацией при обращении в суд? Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

В данном случае при подаче искового заявления в арбитражный суд организация на основании абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ уплачивает государственную пошлину.

Расходы по уплате госпошлины являются прочими внереализационными расходами (п. п. 2, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и признаются на момент принятия арбитражным судом искового заявления к производству (п. 16 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете признание расхода в виде перечисленной госпошлины отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае иск организации оставлен без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения. В связи с этим уплаченная организацией государственная пошлина при обращении в арбитражный суд не подлежит ни возврату, ни возмещению.

В целях налогообложения прибыли сумма уплаченной госпошлины может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или в составе внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Датой признания такого расхода является дата вынесения определения о принятии искового заявления к производству (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В данном случае решение арбитражного суда вынесено не в пользу организации, однако независимо от этого корректировка расходов на сумму ранее учтенной в целях налогообложения прибыли государственной пошлины не производится.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |при подаче искового      |      |      |       |Выписка банка по|
   |заявления                |  68  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Определение о |
   |                         |      |      |       |    принятии    |
   |                         |      |      |       |    искового    |
   |Уплаченная пошлина       |      |      |       |    заявления   |
   |отражена в составе       |      |      |       | к производству,|
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 |  68  |  2 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.07.2005 ————