Производственная организация в мае 2005 г. получила в аренду сроком на 10 месяцев оборудование, требующее монтажа. Продление договора аренды организация не планирует. Стоимость оборудования составляет 500 000 руб.

Согласно договору аренды монтаж оборудования осуществляется за счет организации-арендатора. Для проведения монтажа организация заключила договор со специализированной фирмой, стоимость работ которой составляет 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб. Как учесть затраты по монтажу арендованного оборудования? Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций определяются методом начисления.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

В аренду могут быть переданы любые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи), в том числе оборудование, требующее монтажа (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованное основное средство учитывается на данном счете в оценке, указанной в договоре аренды.

В общем случае затраты на выполнение работ по монтажу оборудования на основании пп. "б" п. 3.1.1 и п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, учитываются в составе вложений во внеоборотные активы, поскольку носят капитальный характер.

Однако в данном случае организация выполняет монтаж оборудования, срок использования которого составляет менее 12 месяцев, следовательно, затраты на монтаж этого оборудования не могут учитываться в составе долгосрочных инвестиций (п. 1.2 Положения).

В связи с этим считаем, что затраты организации на монтаж оборудования, срок аренды которого составляет менее 12 месяцев, признаются текущими расходами и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов (п. п. 18, 19 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации расходы на монтаж оборудования обусловливают получение доходов в течение срока использования данного оборудования, то есть в течение срока аренды (10 месяцев).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В бухгалтерском учете расходы на монтаж оборудования отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли расходы на монтаж арендованного оборудования могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при условии, что они экономически оправданны и документально подтверждены. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В связи с этим, на наш взгляд, данные расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли единовременно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

В связи с различным порядком признания расходов на монтаж оборудования в бухгалтерском и налоговом учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которые уменьшаются по мере признания в бухгалтерском учете расходов на монтаж оборудования (п. п. 8 - 10, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, организация вправе принять к вычету в момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры и документа, подтверждающего оплату (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято на забалансовый  |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |учет полученное в аренду |      |      |       |    передаче    |
   |оборудование, требующее  |      |      |       |  оборудования  |
   |монтажа                  | 001  |      |500 000|    в аренду    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |   выполненных  |
   |монтажу оборудования     |  97  |  60  | 15 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |работ по монтажу         |      |      |       |                |
   |оборудования             |  19  |  60  |  2 700|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято к учету          |      |      |       |                |
   |отложенное налоговое     |      |      |       |                |
   |обязательство            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 х 24%)           |  68  |  77  |  3 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |работы по монтажу        |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудования             |  60  |  51  | 17 700|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |стоимости работ по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |монтажу оборудования     |  68  |  19  |  2 700|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 10 месяцев                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы          |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 / 10)            |  20  |  97  |  1 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1500 х 24%)             |  77  |  68  |    360| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           На дату возврата оборудования арендодателю           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Списано с забалансового  |      |      |       |    передаче    |
   |учета оборудование,      |      |      |       |  оборудования  |
   |возвращенное арендодателю|      | 001  |500 000|  арендодателю  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.07.2005 ————