За непоступление валютной выручки (50 000 евро) в срок, установленный договором поставки товаров, на организацию органом валютного контроля наложен административный штраф в сумме неполученной валютной выручки (1 881 650 руб.). Организация не уплатила штраф в добровольном порядке, обжаловав в декабре 2004 г. постановление по делу об административном правонарушении в суде. Вероятность принятия судом решения не в пользу организации оценена организацией в 30%, сумма штрафа является для организации существенной. В феврале 2005 г. суд вынес решение об отказе в удовлетворении требований организации. Как отражаются данные операции в учете организации?

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (п. 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (ч. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Центрального банка Российской Федерации (п. 3 Примечаний к ст. 15.25 КоАП РФ).

Постановление по делу об административном правонарушении в области валютного законодательства может быть вынесено в течение года со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности, предусмотренной п. 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона N 173-ФЗ (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, Письмо ФТС РФ от 17.03.2005 N 01-06/8128 "О направлении методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства").

Постановление по делу об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, обжалуется в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (ч. 3 ст. 30.1 КоАП РФ).

Поскольку организация оспаривает решение об административном правонарушении в суде <*>, по нашему мнению, на основании п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете организации начисление штрафа к уплате в бюджет до момента вынесения решения по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении (ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ) не отражается.

Не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н, отнесены к категории условных фактов хозяйственной деятельности. Для отнесения факта хозяйственной деятельности к условным необходимо также, чтобы вероятность его наступления была высокой или очень высокой (п. 3 ПБУ 8/01). В рассматриваемой ситуации вероятность наступления факта оценена организацией как средняя (Приложение к ПБУ 8/01), в связи с чем резерв в связи с существующим на отчетную дату условным обязательством организации не создается (п. п. 6, 8 ПБУ 8/01).

В данном случае суд в феврале 2005 г. принял решение об отказе в удовлетворении требований организации (ч. 3 ст. 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Пунктами 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, события после отчетной даты разделены на две категории: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; и события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Считаем, что данный факт, на основании п. 1 Приложения к ПБУ 7/98, признается событием после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаемым в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 9 ПБУ 7/98, что дает возможность учесть его последствия при распределении прибыли за 2004 г. учредителями организации.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации <**> (п. 6 ПБУ 7/98).

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, и тем самым невозможность применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (п. 9 ПБУ 7/98).

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета (п. 8 ПБУ 7/98).

Таким образом, на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, заключительными записями декабря 2004 г. сумма административного штрафа отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-2 "Бухгалтерская прибыль после налогообложения", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы в виде штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Поскольку сумма штрафа, отражаемая на счете 99, субсчет 99-2, не участвует и в формировании показателя бухгалтерской прибыли, с которого начисляется условный расход по налогу на прибыль (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), у организации не возникает необходимости в отражении взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Согласно п. 9 ПБУ 7/98 при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Таким образом, в феврале 2005 г. (на дату вынесения решения суда об отказе в удовлетворении требований организации) в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись по дебету счета 99, субсчет 99-2, и кредиту счета 76 на сумму присужденного штрафа, а также запись по начислению административного штрафа к уплате в бюджет.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    В феврале 2005 г. бухгалтерскими записями декабря 2004 г.   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма штрафа,   |      |      |       |     Решение    |
   |присужденная судом       | 99—2 |  76  |1881650|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерскими записями февраля 2005 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |        СТОРНО           |      |      |       |                |
   |Отражена сумма штрафа,   |      |      |       |     Решение    |
   |присужденная судом       | 99—2 |  76  |1881650|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма штрафа,   |      |      |       |     Решение    |
   |присужденная судом       | 99—2 |  76  |1881650|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен административный |      |      |       |Выписка банка по|
   |штраф                    |  76  |  51  |1881650|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается (ч. 4 ст. 208 Арбитражного процессуального кодекса РФ). <**> Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 7/98, п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.07.2005 ————