Строительная организация (подрядчик) на основании выигранного тендера заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ (СМР) с организацией-заказчиком. Сметная стоимость выполняемых СМР - 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.). Тендерное снижение стоимости СМР составляет 2% от сметной стоимости. Акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма N КС-2) составляется на сметную стоимость выполненных СМР, тендерное снижение указывается отдельной строкой и уменьшает сумму, подлежащую оплате заказчиком за выполненные СМР. Так же отражается стоимость выполненных СМР и в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма N КС-3). Оплата заказчиком стоимости выполненных СМР производится с учетом тендерного снижения. Как отразить выручку за выполненные подрядчиком СМР и сумму тендерного снижения в бухгалтерском учете и учесть их в целях налогообложения? Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.94 N 167. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости (п. 5 ПБУ 2/94). Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться в том числе на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения (пп. "а" п. 6 ПБУ 2/94). Формирование договорных цен на строительную продукцию может производиться на конкурсной основе посредством проведения подрядных торгов. Проведение подрядных торгов по вновь начинаемым объектам для федеральных государственных нужд является обязательным и производится в порядке, установленном Положением о подрядных торгах в Российской Федерации (Приложение к Распоряжению Госкомимущества России N 660-р и Госстроя России N 18-7 от 13.04.1993 (п. 1.3 данного Положения)). Между заказчиком и победителем торгов заключается контракт на условиях, содержащихся в тендерной документации и оферте победителя торгов. При подписании контракта по взаимному согласию в него могут быть внесены и иные условия, не изменяющие условия, содержащиеся в тендерной документации и оферте победителя (п. 9.3 Положения о подрядных торгах). На наш взгляд, тендерное снижение, предусмотренное условиями заключенного с заказчиком контракта, по своей сути представляет собой скидку по отношению к стоимости СМР, являющихся предметом договора строительного подряда. Основанием для отражения в отчетности заказчика и подрядчика выполненного объема СМР является составляемая подрядной организацией Справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком (унифицированная форма N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) (п. 7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123). Указанная Справка составляется на основании Акта о приемке выполненных работ (Унифицированная форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 100). В рассматриваемом случае сметная стоимость выполняемых СМР определяется без учета тендерного снижения, в то же время в Акте о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и, соответственно, в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) сумма тендерного снижения указана отдельной строкой и оплате заказчиком за выполненные работы подлежит сумма за вычетом тендерного снижения. В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), выручка от выполнения СМР является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств или иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности, исходя из установленной договором цены. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99). В связи с этим считаем, что в бухгалтерском учете подрядной строительной организации выручка от выполнения СМР признается в сумме, указанной в Справке о стоимости выполненных работ и затрат, с учетом тендерного снижения. В бухгалтерском учете подрядной строительной организацией операции по передаче заказчику результатов выполненных СМР отражаются в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с использованием счета 90 "Продажи". Реализация работ на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при исчислении налоговой базы выручка от реализации работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, установленных в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, т.е. исходя из согласованной сторонами договорной цены выполнения работ, которая в данном случае установлена с учетом тендерного снижения. Следовательно, в счете-фактуре, выставляемом заказчику на основании п. 3 ст. 168 НК РФ, строительная организация отражает сумму НДС, исчисленную со стоимости выполненных СМР с учетом тендерного снижения. Аналогичная позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 29.08.2001 N 03-05/36697 <*>. В целях налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ), то есть в данном случае за вычетом суммы тендерного снижения.

      
    ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
    |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
    |                         |      |      |  руб. |    документ    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
    |принятых заказчиком СМР  |      |      |       |                |
    |исходя из договорной цены|      |      |       |     Справка    |
    |СМР с учетом тендерного  |      |      |       |   о стоимости  |
    |снижения (5 900 000 —    |      |      |       |   выполненных  |
    |— 5 900 000 х 2%)        |  62  | 90—1 |5782000| работ и затрат |
 
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Начислен НДС на стоимость|      |      |       |                |
    |выполненных СМР          |      |      |       |                |
    |(5 782 000 / 118 х 18)   | 90—3 |  68  |882 000|  Счет—фактура  |
    L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В данном Письме указывается также, что после установления договорной цены на строительную продукцию (установления размера тендерного снижения) необходимо скорректировать сводный сметный расчет стоимости строительства (с целью установления общего размера средств, являющихся лимитом фи

————