Согласно договору, заключенному с поставщиком оборудования, организация обеспечивает свои обязательства по договору поставки оборудования залогом принадлежащих ей бездокументарных ценных бумаг (акций ОАО) залоговой стоимостью 120 000 руб. В этом же месяце организация с согласия поставщика переводит свой долг по оплате приобретенного оборудования на третье лицо. Согласно договору перевода долга организация не отвечает перед поставщиком за нового должника. Как отразить в учете организации операции, связанные с залогом ценных бумаг?

Учет прав на ценные бумаги, принадлежащие организации, ведется в специализированном депозитарии.

Залог является одним из способов обеспечения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемом случае залог возник в силу договора поставки, заключенному организацией и поставщиком оборудования (п. 3 ст. 334 ГК РФ). В случае включения условия о залоге в договор, по которому возникает обеспеченное залогом обязательство, такой договор должен быть совершен в форме, установленной для договора о залоге (п. 4 ст. 10 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге"). При этом условия договора поставки в части, регулирующей правоотношения сторон по предоставлению залога, должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 339 ГК РФ, в частности, в договоре должны быть указаны предмет залога и его оценка.

Согласно п. 2 ст. 4 Закона РФ "О залоге" ценные бумаги могут быть предметом залога. При этом факт обременения должен быть зарегистрирован депозитарием (ст. 7 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Право залога на бездокументарные ценные бумаги возникает с момента его фиксации в установленном порядке (п. 2 ст. 149 ГК РФ) <*>.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о выданных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На дату внесения записи депозитарием по счету депо организации об обременении залогом ценных бумаг, организация отражает на указанном счете залоговую стоимость обремененных ценных бумаг, установленную договором.

Главой 24 ГК РФ предусмотрена возможность с согласия кредитора перевода долга на другое лицо (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Поскольку организация не дала согласие поставщику отвечать по обязательству, обеспеченному залогом, за нового должника, то залог прекращается (ст. 356 ГК РФ) <**>. Следовательно, заключение договора перевода долга является основанием для регистрации этого факта по счету депо. При этом со счета 009 списывается сумма выданного обеспечения <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    поставки    |
   |                         |      |      |       |  оборудования, |
   |Отражено обременение     |      |      |       |   Выписка по   |
   |акций                    | 009  |      |120 000|   счету депо   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       | перевода долга,|
   |Отражено прекращение     |      |      |       |   Выписка по   |
   |обременения акций        |      | 009  |120 000|   счету депо   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются вопросы учета оплаты услуг депозитария. <**> Согласно ст. 33 Закона РФ "О залоге" залог сохраняет силу, если в установленном законом порядке происходит перевод залогодателем долга, возникшего из обеспеченного залогом обязательства, на другое лицо. Но данная норма не применяется как противоречащая ст. 356 ГК РФ (абз. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.07.2005 ————