Между нашим предприятием и организацией, предоставляющей услуги в области связи, заключен договор на оказание услуг по разработке детализированного технико-экономического предложения по организации корпоративного канала связи. Стоимость оказанных услуг по договору - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

По условиям, указанным в технико-экономическом предложении, наше предприятие должно приобрести оборудование связи на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на оплату услуг по данному договору, а также затраты на приобретение указанного оборудования?

Исходя из терминологии, используемой в ст. 2 Федерального закона от 04.07.1996 N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене", информационные услуги - это действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информационными продуктами. А информационные продукты, в свою очередь, - это документированная информация, подготовленная в соответствии с потребностями пользователей и предназначенная или применяемая для удовлетворения потребностей пользователей.

Таким образом, если организации предоставляется в соответствии с договором определенная документированная информация, то расходы по этому договору и в бухгалтерском, и в налоговом учете будут отражаться как расходы на информационные услуги.

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты организации, связанные с оказанием ей информационных, консультационных услуг, которые используются для производства и реализации продукции, приобретения и продажи товаров, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Поскольку в данном случае информационные услуги, оказанные организации, связаны с приобретением (созданием) основного средства (канала связи), то затраты на них отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 08 "Капитальные вложения" и формируют первоначальную стоимость указанного основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такой порядок установлен п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. В аналогичном порядке учитываются и затраты на приобретение оборудования, необходимого для создания указанного основного средства.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано             |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенное            |      |      |       |    документы   |
   |оборудование             |  08  |  60  |300 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  19  |  60  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено оборудование    |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу                 |  60  |  51  |354 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |информационных услуг     |  08  |  60  |200 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |информационным услугам   |  19  |  60  | 36 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены информационные  |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  |236 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Введено в эксплуатацию   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |приобретенное            |      |      |       |передаче объекта|
   |оборудование             |  01  |  08  |500 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |приобретенным услугам и  |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудованию <*>         |  68  |  19  | 90 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Право на вычет суммы НДС, уплаченной за рассматриваемые информации услуги, возникает у организации после оплаты оказанных услуг и принятия к учету объекта основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Р.А.Митрофанов Консалтинговая группа "Аюдар" 30.06.2005 ————