На балансе нашей организации числится туристическая база. Для котельной турбазы было приобретено дизельное топливо в количестве 0,5 т на сумму 5000 руб. Все топливо было израсходовано в течение месяца для нужд котельной.

Как правильно учитывать дизтопливо в бухгалтерском и налоговом учете? Существуют ли в данном случае нормы расхода топлива?

На основании п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов в данном случае относятся суммы, уплаченные продавцу дизельного топлива.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление дизельного топлива отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо".

Выдача дизельного топлива из мест хранения (цистерн, баков, бочек) для работы котельной является операцией по внутреннему перемещению дизельного топлива.

При операциях внутреннего перемещения материальных ценностей составляется требование-накладная по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Списание использованного топлива на основании Инструкции по применению Плана счетов учитывается по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-3.

Следует отметить, что каких-либо официальных нормативов по включению в себестоимость продукции затрат на отопление не установлено. Соответственно списание на себестоимость товаров (работ, услуг) топлива, используемого для отопления, необходимо производить исходя из его фактического расхода. Данные фактического расхода должны быть подтверждены первичным учетным документом (например, актом расхода), на основании которого в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ведется бухгалтерский учет.

На основании положений п. 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Расчет нормы потребления топлива на месяц может быть произведен на основании нормативов, содержащихся в технической документации к котлу.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

В налоговом учете расходы на приобретение топлива отражаются в соответствии с положениями ст. 254 Налогового кодекса РФ, согласно пп. 5 п. 1 которой к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Расходы на энергию всех видов признаются косвенными, поэтому вся сумма рассматриваемых расходов полностью уменьшает налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

При формировании налоговой базы для объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относится и туристическая база, необходимо учитывать особенности, определенные ст. 275.1 НК РФ.

В целях обеспечения аналитического учета по местам хранения топлива в приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие обозначения:

10-3-с - склад организации;

10-3-к - резервуар котельной.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Внутреннее перемещение   |      |      |       |                |
   |топлива со склада в      |      |      |       |   Требование—  |
   |котельную                |10—3—к|10—3—с|  5 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списание фактически      |      |      |       |                |
   |израсходованного топлива |  29  |10—3—к|  5 000|   Акт расхода  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Р.А.Митрофанов Консалтинговая группа "Аюдар" 30.06.2005 ————