Наше АО приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 500 000 руб. путем дополнительной эмиссии 250 обыкновенных акций номинальной стоимостью 2000 руб. Цена размещения акций путем открытой подписки составляет 2100 руб. Как отразить в бухгалтерском учете данные операции?

Основным документом, регламентирующим порядок принятия решения, на основании которого акционерное общество вправе размещать дополнительные ценные бумаги общества, является Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 14 и ст. 13 Закона N 208-ФЗ определено, что изменения и дополнения в устав общества подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением уставного капитала, Планом счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 80 "Уставный капитал". Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

При этом следует учитывать, что дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленных уставом (п. 3 ст. 28 Закона N 208-ФЗ). Если устав общества не содержит положения об объявленных акциях, общему собранию акционеров предоставлено право принять решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций одновременно с решением о внесении в устав изменений или дополнений, касающихся объявленных акций (абз. 2 п. 3 ст. 28 Закона N 208-ФЗ). При этом общество вправе передать решение указанного вопроса в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) с обязательным закреплением такого права в уставе общества (абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона N 208-ФЗ). После государственной регистрации решения о выпуске акций (Порядок регистрации выпуска ценных бумаг определен в Приказе ФСФР России от 16.03.2005 N 05-4/пз-н "Об утверждении стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг") АО приступает к их размещению.

Процедура эмиссии акций акционерного общества регулируется Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Дополнительный выпуск ценных бумаг в случае их размещения путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500, сопровождается государственной регистрацией их проспекта. В ином случае регистрация проспекта ценных бумаг осуществляется регистрирующим органом в течение 30 дней с даты получения проспекта ценных бумаг и иных документов, необходимых для его регистрации (п. п. 2, 3 ст. 19 Закона 39-ФЗ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 36 Закона N 208-ФЗ оплата дополнительных акций, размещаемых путем подписки, осуществляется по цене, определенной советом директоров, исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Исключение из этого порядка возможно только в двух следующих случаях, указанных в п. 2 ст. 36 Закона N 208-ФЗ:

- при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 процентов;

- при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении (не более 10 процентов) к цене размещения акций.

Дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты (п. 1 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).

С начала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения уставного капитала общества проходит определенное время, в течение которого от владельцев акций начинают поступать денежные средства. В бухгалтерском учете эта операция может отражаться бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала". При регистрации увеличения уставного капитала общества в бухгалтерском учете дебетуется счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", и кредитуется счет 80 "Уставный капитал", субсчет "Подписной капитал", также дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала", и кредитуется счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Поскольку фактическая стоимость размещенных акций больше номинальной стоимости, у организации формируется эмиссионный доход. В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", и кредиту счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены средства,       |      |      |       |                |
   |полученные от акционеров |      |      |       |                |
   |в счет оплаты            |      |      |       |                |
   |дополнительных акций до  |      |      |       |                |
   |увеличения уставного     |      |      |       |                |
   |капитала                 |      |      |       |Выписка банка по|
   |(250 х 2100 руб.)        |  51  |  76  |525 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Новая редакция |
   |Увеличение уставного     |      |      |       |     устава,    |
   |капитала зафиксировано в |      |      |       |    прошедшая   |
   |учредительных документах |  75  |  80  |500 000|   регистрацию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена задолженность    |      |      |       |                |
   |акционеров по оплате     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |размещенных акций        |  76  |  75  |525 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено превышение      |      |      |       |                |
   |фактической стоимости    |      |      |       |                |
   |размещения акций над их  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |номинальной стоимостью   |  75  |  83  | 25 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Д.В.Дурново Консалтинговая группа "Аюдар" 29.06.2005 ————