За непоступление валютной выручки (60 000 евро) в срок, установленный договором поставки товаров, на организацию органом валютного контроля наложен административный штраф в сумме неполученной валютной выручки (2 126 754 руб.). Организация по истечении срока платежа по договору начала в отношении контрагента претензионную работу, штраф в добровольном порядке не уплатила, обжаловав постановление по делу об административном правонарушении в суде. Суд вынес решение в пользу организации. В том же отчетном периоде сумма валютной выручки зачислена на валютный счет организации. Как отражаются данные операции в учете?

Курс евро на дату признания выручки в бухгалтерском учете, установленный ЦБ РФ, составляет 35,7642 руб/евро, на дату поступления выручки на валютный счет организации - 35,1963 руб/евро.

Выручка организации от продажи товаров за иностранную валюту (евро) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по курсу евро на дату признания дохода в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 4 - 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, Приложение к ПБУ 3/2000).

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (п. 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (ч. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Центрального банка Российской Федерации (п. 3 Примечаний к ст. 15.25 КоАП РФ).

Постановление по делу об административном правонарушении в области валютного законодательства может быть вынесено в течение года со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности, предусмотренной п. 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона N 173-ФЗ (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, Письмо ФТС России от 17.03.2005 N 01-06/8128 "О направлении Методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства").

Согласно ч. 1 ст. 30.3, ч. 3 ст. 30.1 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, обжалуется в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления.

Дела об оспаривании решений административных органов рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий десяти дней со дня поступления в арбитражный суд заявления, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иные сроки не установлены федеральным законом (ч. 1 ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается (ч. 4 ст. 208 АПК РФ).

Поскольку организация не признала штраф причитающимся к уплате в бюджет и оспаривает решение об административном правонарушении, по нашему мнению, на основании п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете организации сумма штрафа не отражается до момента вынесения решения по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении.

В данном случае суд, учитывая предпринятые организацией меры по истребованию задолженности, принял решение в пользу организации об отмене оспариваемого постановления о привлечении к административной ответственности (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ, Письмо ФТС России N 01-06/8128) <*>.

Поступление валютных денежных средств от иностранного контрагента отражается по дебету счета 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 62.

В результате уменьшения курса евро по отношению к рублю между датами зачисления валютной выручки на валютный счет и возникновения задолженности иностранного покупателя в учете организации в составе внереализационных расходов подлежит отражению отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем на основании п. п. 3, 4, 7, 11, 12, 13 ПБУ 3/2000, Приложения к ПБУ 3/2000. Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и дебету счета 62.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Грузовая    |
   |продажи товаров (60 000 х|      |      |       |   таможенная   |
   |х 35,7642)               |  62  | 90—1 |2145852|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены валютные        |      |      |       |                |
   |денежные средства от     |      |      |       |                |
   |покупателя (60 000 х     |      |      |       |Выписка банка по|
   |х 35,1963)               |  52  |  62  |2111778| валютному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена отрицательная   |      |      |       |                |
   |курсовая разница по      |      |      |       |                |
   |расчетам с покупателем   |      |      |       |                |
   |((35,7642 — 35,1963) х   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 60 000) <**>           | 91—2 |  62  | 34 074| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В похожей ситуации ФАС Северо-Западного округа принял аналогичное решение (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2004 N А56-9443/04). <**> Для целей налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.06.2005 ————