Как отразить в бухгалтерском учете организации операции по принятию к учету специальной одежды, если учетной политикой организации установлено, что спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев учитывается в составе основных средств? Организация приобрела специальную одежду: халаты для рабочих в количестве 20 штук на сумму 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.) и утепленные куртки в количестве 10 штук на сумму 15 340 руб. (в том числе НДС 2340 руб.). Халат выдается рабочим на срок 0,5 года, а утепленная куртка - на срок 2 года.

Особенности принятия к бухгалтерскому учету специальной одежды отражены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. В соответствии с п. 9 Методических указаний и Письма Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 специальная одежда может быть принята к бухгалтерскому учету как в качестве материально-производственных запасов, так и в качестве объектов основных средств.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету специальной одежды должен быть отражен в учетной политике организации. В рассматриваемом случае учетной политикой организации определено, что спецодежда, срок полезного использования которой более 12 месяцев, принимается к учету в составе основных средств.

Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 11 Методических указаний специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. 6 ПБУ 5/01). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета специальной одежды предназначен счет 10 "Материалы".

Принятие к бухгалтерскому учету халатов организация отражает записью по дебету счета 10, субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Передачу в эксплуатацию халатов организация отражает внутренней записью по счету 10 - по дебету субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", и кредиту субсчета 10-10 (п. 20 Методических указаний; Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции со счетом 60 <*>.

В качестве объектов основных средств специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении их за плату определяется в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 (п. 7 ПБУ 6/01).

Для обобщения информации о расходах, произведенных организацией при приобретении объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На дату получения спецодежды (курток), которая впоследствии будет принята к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, формируются бухгалтерские проводки по дебету счета 08 и кредиту счета 60. Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19, субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" <**>.

При передаче специальной одежды (курток) в эксплуатацию, сформированная первоначальная стоимость спецодежды списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение специальной одежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Заметим, что в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования не более 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, вся приобретенная организацией спецодежда (халаты и куртки) учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при передаче в эксплуатацию.

Для принятия расходов по приобретению спецодежды для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать положения ст. 252 НК РФ, на основании которой под расходами понимаются экономически оправданные затраты.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи при принятии к учету специальной     |
   |         в качестве материально—производственных запасов        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Спецодежда оприходована  |      |      |       |                |
   |на склад                 |10—10 |  60  |  2 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |<*>                      | 19—3 |  60  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Халаты переданы          |      |      |       |   Требование—  |
   |в эксплуатацию           |10—11 |10—10 |  2 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи при принятии к учету специальной одежды  |
   |              в качестве объектов основных средств              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Спецодежда оприходована  |      |      |       |    документы   |
   |на склад                 |  08  |  60  | 13 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |<**>                     | 19—1 |  60  |  2 340|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       | передаче групп |
   |                         |      |      |       |    объектов    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       |    карточка    |
   |                         |      |      |       |группового учета|
   |Специальная одежда       |      |      |       |    объектов    |
   |передана в эксплуатацию  |  01  |  08  | 13 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Указанная сумма НДС может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ в момент принятия к учету халатов в качестве материально-производственных запасов. <**> Указанная сумма НДС может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ в момент принятия к учету курток в качестве объектов основных средств. Д.В.Дурново Консалтинговая группа "Аюдар" 28.06.2005 ————