Уставный капитал нашего ООО сформирован следующим образом: 35% принадлежит юридическому лицу, 65% принадлежит физическому лицу (работнику общества). По итогам года чистая прибыль, подлежащая распределению, составила 800 000 руб. Наше ООО не получает доходов от долевого участия в других организациях. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете распределение прибыли ООО между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества?

Распределяя чистую прибыль, следует соблюдать условия, которые установлены п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов: пока не оплачен весь уставный капитал; пока по требованию участников общество не выкупило у них все принадлежащие им доли; если на момент принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; (признаки банкротства установлены ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"); если стоимость чистых активов общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.

Для того чтобы подтвердить право учредителей на распределение прибыли, ООО нужно рассчитать стоимость чистых активов.

Оценка стоимости чистых активов производится в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Этим документом могут воспользоваться и ООО, так как иного порядка оценки стоимости чистых активов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при начислении доли прибыли, причитающейся участнику-организации, формируется бухгалтерская проводка по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", а при начислении доли прибыли, причитающейся участнику - работнику ООО, формируется бухгалтерская проводка по дебету счета 84 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для ООО законодательством не установлены ограничения по сроку выплаты доли прибыли. Однако этот срок может быть определен учредительным договором. Все случаи, когда выплата дивидендов может быть отсрочена, определены п. 2 ст. 29 Федерального закона N 14-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом. Порядок налогообложения при выплате дивидендов определен ст. 275 НК РФ, на основании п. 2 которой российская организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом.

Сумма налога, удерживаемая из доходов получателя дивидендов, рассчитывается следующим образом. Сначала исчисляется общая сумма налога, а затем распределяется между всеми получателями дивидендов пропорционально доле каждого получателя в общей сумме дивидендов. Ставки, которые применяются при налогообложении дивидендов в рассматриваемой ситуации, определены пп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224 НК РФ.

Организация, на которую возлагаются обязанности налогового агента в части удержания и перечисления налогов с дивидендов, должна перечислить удержанный НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей. Датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, поэтому обязанность удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль возникает у налогового агента только в момент фактической выплаты дивидендов.

При удержании налогов с участников при выплате доли прибыли формируются бухгалтерские проводки по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а также по дебету счета 70 и кредиту счета 68. Перечисление налогов отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Выплата доли прибыли участнику-организации отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 75 и кредиту счета 51, при выплате доли прибыли участнику - работнику ООО формируется бухгалтерская проводка по дебету счета 70 и кредиту счетов 51 или 50.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена доля прибыли,  |      |      |       |                |
   |причитающаяся            |      |      |       | Протокол общего|
   |учредителю — юридическому|      |      |       |    собрания    |
   |лицу (800 000 х 35%)     |  84  |  75  |280 000| учредителей ООО|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена доля прибыли,  |      |      |       |                |
   |причитающаяся            |      |      |       |                |
   |учредителю — работнику   |      |      |       | Протокол общего|
   |организации              |      |      |       |    собрания    |
   |(800 000 х 65%)          |  84  |  70  |520 000| учредителей ООО|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на прибыль |      |      |       |                |
   |из доходов учредителя —  |      |      |       |                |
   |юридического лица        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(280 000 х 9%)           |  75  |  68  | 25 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ из доходов  |      |      |       |    Налоговая   |
   |работника (520 000 х 9%) |  70  |  68  | 46 800|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена учредителю — |      |      |       |                |
   |юридическому лицу доля   |      |      |       |                |
   |прибыли за вычетом       |      |      |       |                |
   |удержанного налога       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(280 000 — 25 200)       |  75  |  51  |254 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена доля прибыли   |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику за вычетом     |      |      |       | кассовый ордер,|
   |удержанного налога       |      |  50  |       |Выписка банка по|
   |(520 000 — 46 800)       |  70  | (51) |473 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен в бюджет налог|      |      |       |Выписка банка по|
   |на прибыль               |  68  |  51  | 25 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен в бюджет НДФЛ |  68  |  51  | 46 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Д.В.Дурново Консалтинговая группа "Аюдар" 28.06.2005 ————