Организация, согласно бюджетной росписи, получила целевые средства на финансирование заработной платы и соответствующих налогов с фонда оплаты труда (ФОТ) работников аппарата управления. Денежные средства поступили на расчетный счет 10.01.2005 в сумме 200 000 руб. Фонд заработной платы работников аппарата управления за январь составил 50 000 руб. Сумма единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на заработную плату, равна 13 100 руб. Какими бухгалтерскими записями необходимо оформить вышеуказанные хозяйственные операции?

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету целевых средств является Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, которое применяется в отношении государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям. В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 возможны два варианта признания в бухгалтерском учете целевых средств:

- если бюджетные средства признаются как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (п. 5 ПБУ 13/2000), то в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В дальнейшем по мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств;

- если бюджетные средства признаются по мере фактического получения ресурсов (п. 12 ПБУ 13/2000), в таком случае с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств и в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

С точки зрения методологии бухгалтерского учета использование первого варианта представляется более правомерным, так как факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Начисление заработной платы работникам аппарата управления, а также сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на эту заработную плату, отражается в данном случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены. В данном случае имеет место финансирование текущих расходов организации, вследствие чего использование бюджетных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000. Поэтому в момент начисления заработной платы и соответствующей суммы ЕСН и страховых взносов бюджетные средства списывают со счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" и одновременно увеличивают внереализационные доходы, что отражается по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей исчисления налога на прибыль средства целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета бюджетополучателем на основании п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ не признаются доходами. Однако необходимым условием применения положений ст. 251 НК РФ в отношении полученных целевых средств является организация раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. При использовании таких средств не по назначению их сумма включается в состав внереализационных доходов в тот момент, когда получатель доходов фактически нарушил условия получения (использовал их не по целевому назначению). Это требование не распространяется на получателей бюджетных средств (п. 14 ст. 250 НК РФ). В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи на дату получения уведомления       |
   |             о предоставлении государственной помощи            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уведомление, |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |    Бюджетная   |
   |целевому финансированию  |  76  |  86  |200 000|     роспись    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи на дату получения             |
   |                 бюджетных средств (10.01.2005)                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства, выделенные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |из бюджета               |  51  |  76  |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на дату начисления заработной платы    |
   |             и налогов (взносов) с ФОТ (30.01.2005)             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работникам аппарата|      |      |       |    платежная   |
   |управления               |  26  |  70  | 50 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены ЕСН и страховые|      |      |       |                |
   |взносы с заработной платы|      |      |       |                |
   |работникам аппарата      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |управления <*>           |  26  |  69  | 13 100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Учтены бюджетные средства|      |      |       |                |
   |в составе доходов будущих|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  86  |  98  | 63 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отнесена на              |      |      |       |                |
   |внереализационные доходы |      |      |       |                |
   |часть средств бюджетного |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансирования           |  98  |  91  | 63 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заработная плата работников аппарата управления облагается ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ в порядке, установленном гл. 24 "Единый социальный налог". Взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, уменьшают сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Взносы на обязательное социальное страхование в 2005 г. уплачиваются по тарифам, установленным Федеральным законом от 29.12.2004 N 207-ФЗ. М.О.Денисова Консалтинговая группа "Аюдар" 28.06.2005 ————