Наша организация создана в 2000 г. и имеет форму муниципального унитарного предприятия. В хозяйственное ведение организации комитетом по управлению муниципальным имуществом (КУМИ) в соответствии с приказом от 01.12.2002 было передано транспортное средство. Объект начали эксплуатировать в декабре 2002 г. На момент передачи факт получения транспортного средства в бухгалтерском учете организации не отражен. Ошибка обнаружена в январе 2005 г. Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить исправление указанной ошибки?

Первоначальная стоимость транспортного средства, равная его остаточной стоимости по состоянию на 01.12.2002 по данным КУМИ, составляет 30 000 руб.; срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлен организацией равным 50 месяцам.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество муниципального унитарного предприятия находится соответственно в муниципальной собственности и принадлежит унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Таким образом, при передаче активов унитарному предприятию не происходит смены собственника. Получение муниципальным унитарным предприятием основных средств на праве хозяйственного ведения не отражается в бухгалтерском учете этого предприятия как безвозмездное поступление основных средств. Соответственно правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в части признания в составе внереализационных доходов безвозмездно полученных активов не применяются муниципальным унитарным предприятием в отношении основных средств, полученных на праве хозяйственного ведения, поскольку эти объекты не являются собственностью предприятия.

В данном случае имеет место поступление основных средств сверх суммы уставного фонда в хозяйственное ведение. Рекомендации по отражению таких операций в бухгалтерском учете изложены в Письме Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247, в соответствии с которым, если получение основных средств в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы уставного фонда унитарного предприятия, то такая операция оформляется записями: по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (отдельный субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на стоимость основных средств, подлежащих получению сверх суммы уставного фонда; по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (отдельный субсчет) - на стоимость полученных основных средств. Далее основные средства, введенные в эксплуатацию, принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", при выявлении ошибок прошлых лет в текущем отчетном периоде исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый период не вносятся. В общем случае в бухгалтерском учете суммы выявленных ошибок являются внереализационными доходами или расходами и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Однако поскольку в данном случае у организации имеются первичные документы, подтверждающие, что данный объект основных средств получен ею от КУМИ в хозяйственное ведение, то, на наш взгляд, исправление ошибки производится с учетом вышеприведенных разъяснений Минфина России. При этом в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов организация вправе отразить сумму амортизации, начисленную с января 2003 г. по декабрь 2004 г. (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; п. 12 ПБУ 10/99).

Для целей исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается в том числе имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение (абз. 2 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Это имущество подлежит амортизации (которая учитывается при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ)), а также включается в налоговую базу по налогу на имущество у унитарного предприятия (п. 1 ст. 374 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату обнаружения ошибки        |
   |                       (в январе 2005 г.)                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Инвентари—   |
   |                         |      |      |       |    зационная   |
   |                         |      |      |       | опись основных |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражено в учете         |      |      |       |    передачи    |
   |получение транспортного  |      |      |       |    имущества,  |
   |средства в хозяйственное |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ведение                  |  08  |  75  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено транспортное    |      |      |       |                |
   |средство в составе       |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |объектов основных        |      |      |       |передаче объекта|
   |средств                  |  01  |  08  | 30 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено увеличение      |      |      |       |                |
   |нераспределенной прибыли |      |      |       |                |
   |на сумму стоимости       |      |      |       |                |
   |имущества, полученного   |      |      |       |                |
   |от КУМИ сверх взноса в   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уставный фонд            |  75  |  84  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена амортизация за  |      |      |       |                |
   |предыдущие 24 месяца     |      |      |       |                |
   |эксплуатации             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(600 х 24) <*>           | 91—2 |  02  | 14 400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |январь 2005 г.           |  20  |  02  |    600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данная сумма амортизации признается расходом в налоговом учете на основании пп. 3 п. 2 ст. 253, пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ. М.О.Денисова Консалтинговая группа "Аюдар" 28.06.2005 ————