Организация оптово-розничной торговли заказывает у рекламного агентства изготовление и размещение плаката, на котором размещены товарный знак и логотип фирмы - производителя товара, дилером которой она является. При этом указано, что по вопросам приобретения следует обращаться в организацию. Кроме того, указаны адрес и телефоны организации. Плакат размещается в течение трех месяцев на рекламном щите. Стоимость работ по изготовлению плаката составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Плата за размещение плаката на рекламном щите составляет 5000 руб. в месяц (НДС не облагается).

Рекламой признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").

В данном случае организация на рекламном щите размещает логотип и товарный знак организации-производителя. Вместе с тем организация является дилером этого производителя, и данная реклама направлена на расширение собственного рынка сбыта и привлечение новых покупателей, поскольку организация указала в рекламе собственные телефон и адрес. Следовательно, произведенные организацией расходы являются рекламными. Аналогичная позиция высказана в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2004 N Ф04-8048/2004(6216-А45-27).

Изготовленный плакат, срок полезного использования которого составляет менее года, организация может учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой признается договорная стоимость изготовления данного плаката, без НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае изготовленный плакат не передается организации, а сразу размещается на рекламном щите. Тем не менее организация в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на дату изготовления плаката и подписания акта приемки-сдачи выполненных работ принимает плакат к учету записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная рекламным агентством, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При размещении плаката на рекламном щите его стоимость включается в состав коммерческих расходов, для учета которых предназначен счет 44 "Расходы на продажу". Ежемесячная плата за размещение плаката на рекламном щите также учитывается в качестве расходов на рекламу, то есть формирует коммерческие расходы.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость изготовления рекламного плаката и плата за его размещение являются расходами на рекламу, которые учитываются в составе прочих расходов без ограничения (пп. 28 п. 1, абз. 3 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Сумма НДС, уплаченная за изготовление плаката, подлежит вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ). Данный вычет производится при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Принят к учету рекламный |      |      |       |      сдачи     |
   |плакат, изготовленный    |      |      |       |   выполненных  |
   |рекламным агентством     |  10  |  60  | 10 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |рекламного плаката       |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена рекламному   |      |      |       |                |
   |агентству плата за       |      |      |       |                |
   |изготовление рекламного  |      |      |       |Выписка банка по|
   |плаката                  |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |стоимости рекламного     |      |      |       |Выписка банка по|
   |плаката                  |  68  |  19  |  1 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость плаката        |      |      |       |      Отчет     |
   |списана в расходы на     |      |      |       |   рекламного   |
   |продажу                  |  44  |  10  | 10 000|    агентства   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение срока размещения плаката         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена плата за        |      |      |       |                |
   |размещение рекламного    |      |      |       |                |
   |плаката                  |  44  |  60  |  5 000| Счет за услуги |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.06.2005 ————