Организация является участником простого товарищества, не ведущим общие дела. Двое других участников простого товарищества - предприниматели, а третий участник имеет льготу по уплате налога на имущество, предоставленную субъектом Российской Федерации. Доля участия каждого участника в совместной деятельности - 25%. Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного и введенного в эксплуатацию простым товариществом в апреле 2005 г., - 48 000 руб., установленный срок полезного использования - 4 года. Способ начисления амортизации, применяемый простым товариществом, - линейный.

Как исчислить авансовый платеж по налогу на имущество организаций за полугодие 2005 г. и отразить его начисление в бухгалтерском учете организации? Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций - 2,2%.

Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Правила и порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с участием в совместной деятельности, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности ведется на отдельном балансе товарищем, ведущим общие дела (п. 17 ПБУ 20/03).

Согласно п. 18 ПБУ 20/03 в бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации (п. 20 ПБУ 20/03). При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется, в частности, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Таким образом, в налоговую базу по налогу на имущество для организации в рассматриваемой ситуации включается 25% среднегодовой стоимости основного средства, приобретенного простым товариществом, независимо от того, являются ли плательщиками данного налога другие товарищи <*>. Если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/33 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Остаточная стоимость основного средства, определенная участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, с учетом норм п. п. 19, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, составляет:

на 01.05.2005 - 48 000 руб.;

на 01.06.2005 - 47 000 руб. (48 000 руб. - 1000 руб.);

на 01.07.2005 - 46 000 руб. (47 000 руб. - 1000 руб.);

где 1000 руб. (48 000 руб. / 4 г. / 12 мес.) - ежемесячная сумма амортизации, начисляемая в отдельном балансе простого товарищества <**>.

В таком случае налоговая база для исчисления организацией авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2005 г. составляет 5036 руб. ((48 000 руб. + 47 000 руб. + 46 000 руб.) / (6 + 1) х 25%) <***>.

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода (в данном случае - полугодия 2005 г.) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. В рассматриваемой ситуации сумма авансового платежа составляет 28 руб. (1/4 х 5036 руб. х 2,2%).

Поскольку гл. 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то организация на основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. Организация может признать расход по уплате налога на имущество в составе прочих операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях налогообложения прибыли начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Начисленный налог на имущество организаций относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. ст. 318, 320 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен авансовый платеж|      |      |       |                |
   |по налогу на имущество   |      |      |       |                |
   |организаций за полугодие |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |2005 г.                  | 91—2 |  68  |     28| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен авансовый платеж |      |      |       |Выписка банка по|
   |по налогу на имущество   |  68  |  51  |     28|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Предприниматели не являются плательщиками налога на имущество организаций (п. 1 ст. 373 НК РФ). <**> Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (п. 2 ст. 377 НК РФ). <***> В данной схеме расчет налоговой базы по налогу на имущество приведен без учета стоимости иного имущества организации, являющегося объектом налогообложения. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.06.2005 ————