Организация (МУП) оказывает бытовые услуги населению (услуги бани) (услуги общего отделения бани, услуги по проведению массажа, услуги по проведению водолечебных процедур) и является плательщиком ЕНВД. Плата за услуги общего отделения бани взимается с населения по тарифам, установленным муниципальным органом власти. Убытки от оказания этих услуг компенсируются из бюджета муниципального образования (дотации на покрытие убытков от оказания социальных услуг, предоставляемых населению МУПом социального обслуживания). Сумма дотаций определяется как разница между себестоимостью данных услуг и выручкой от их оказания.

В мае выручка от оказания услуг по проведению массажа и водолечебных процедур составила 500 000 руб. Себестоимость данных услуг - 200 000 руб. Выручка от оказания услуг общего отделения бани - 100 000 руб., при этом себестоимость этих услуг составляет 150 000 руб.

Оказание населению бытовых услуг регламентируется публичным договором (п. 1 ст. 426 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами. В рассматриваемой ситуации плата за услуги общего отделения бани взимается с населения по тарифам, установленным муниципальным органом власти.

Выручка организации в сумме полученной платы за услуги, оказанные населению, признается доходом от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание доходов по обычным видам деятельности отражается на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса".

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Таким образом, со стоимости оказанных услуг организация не уплачивает НДС.

Себестоимость оказанных населению услуг формируют расходы по обычным видам деятельности, признаваемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Себестоимость оказанных населению услуг списывается со счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 90-2 "Себестоимость продаж", и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В рассматриваемой ситуации плата за услуги общего отделения бани взимается с населения по тарифам, установленным муниципальным органом власти. Себестоимость данных услуг превышает выручку от их оказания. Убытки от оказания этих услуг компенсируются из бюджета муниципального образования (дотации на покрытие убытков от оказания социальных услуг).

В целях определения величины дотаций организации следует вести раздельный учет доходов и расходов по услугам общего отделения бани и другим услугам бани.

Формирование в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (п. 1 указанного ПБУ). Однако в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов, ПБУ 13/2000 не применяется (п. 3 ПБУ 13/2000).

Поступление дотации на покрытие убытков от оказания социальных услуг признается внереализационным доходом организации (п. 8 ПБУ 9/99). Указанные целевые поступления признаются доходами в бухгалтерском учете при наличии бюджетной росписи либо уведомления о выделении бюджетных средств муниципальным образованием (п. 16 ПБУ 9/99), что отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты бюджетополучателя с бюджетом по причитающимся дотациям.

Для ведения раздельного учета доходов и расходов по услугам общего отделения бани и другим услугам бани организация может ввести в рабочий план счетов субсчета второго порядка, например:

90-1-1 "Выручка от реализации услуг общего отделения бани";

90-1-2 "Выручка от реализации прочих услуг бани";

90-2-1 "Себестоимость реализованных услуг общего отделения бани";

90-2-2 "Себестоимость реализованных прочих услуг бани";

90-9-1 "Финансовый результат от оказания услуг общего отделения бани";

90-9-2 "Финансовый результат от оказания прочих услуг бани";

99-1-1 "Прибыли и убытки (до налогообложения) от оказания услуг общего отделения бани";

99-1-2 "Прибыли и убытки (до налогообложения) от оказания прочих услуг бани".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи по учету услуг, оказываемых        |
   |                      общим отделением бани                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена полученная в    |      |      |       |                |
   |кассу выручка от         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |реализации услуг общего  |      |      |       |     кассира—   |
   |отделения <*>            |  50  |90—1—1|100 000|  операциониста |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  20, |       |                |
   |Списана себестоимость    |      |  26, |       |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг          |90—2—1|  44  |150 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Определен финансовый     |      |      |       |                |
   |результат (убыток) от    |      |      |       |                |
   |оказания услуг           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(150 000 — 100 000)      |99—1—1|90—9—1| 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Уведомление о |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    выделении   |
   |бюджета по выплате суммы |      |      |       |    бюджетных   |
   |дотации                  |  76  | 91—1 | 50 000|     средств    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма дотации,  |      |      |       |Выписка банка по|
   |полученной из бюджета    |  51  |  76  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи по учету услуг по проведению       |
   |                 массажа и водолечебных процедур                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена полученная в    |      |      |       |                |
   |кассу выручка от         |      |      |       |                |
   |реализации услуг по      |      |      |       |  Справка—отчет |
   |проведению массажа и     |      |      |       |     кассира—   |
   |водолечебных процедур <*>|  50  |90—1—2|500 000|  операциониста |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  20, |       |                |
   |Списана себестоимость    |      |  26, |       |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг          |90—2—2|  44  |200 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Определен финансовый     |      |      |       |                |
   |результат (прибыль) от   |      |      |       |                |
   |оказания услуг           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 — 200 000)      |90—9—2|99—1—2|300 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Аналогичная запись отражается в бухгалтерском учете ежедневно на основании данных о полученной за день наличными денежными средствами выручке. Для упрощения примера сумма выручки за май отражена в таблице бухгалтерских записей одной проводкой. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————