Наша организация, согласно договору, получает от белорусского заказчика сырье в переработку. Производственная база, где перерабатывается сырье, находится на территории РФ. В апреле 2005 г. нами получено в переработку сырье стоимостью 300 000 руб. В мае 2005 г. переработанное сырье отгружено заказчику, подписан отчет об использовании 100% сырья и акт приемки-сдачи выполненных работ, договорная стоимость которых составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы организации, произведенные в связи с переработкой сырья, составили 70 000 руб.

Как отразить в учете указанные операции, а также расчеты с бюджетом по НДС? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Согласно п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ договор на переработку сырья рассматривается как договор подряда. Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную путем переработки, приобретается собственником материалов (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу (п. 2 ст. 220 ГК РФ).

Таким образом, при получении организацией на давальческой основе для переработки сырья от белорусского контрагента право собственности на сырье к организации не переходит. В бухгалтерском учете полученное в переработку сырье учитывается на забалансовом счете по стоимости, указанной в сопроводительных документах заказчика.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для этой цели может использоваться счет 003 "Материалы, принятые в переработку".

Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны. Косвенные налоги не уплачиваются при ввозе товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны (п. 7 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения). Следовательно, при ввозе сырья, предназначенного для переработки, на территорию РФ с территории Республики Беларусь у организации не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет.

После подписания сторонами отчета о стоимости израсходованного сырья и акта приемки-сдачи выполненных работ организация списывает с забалансового учета стоимость переработанного сырья и признает в учете выручку от выполнения работ по его переработке, которая для организации является доходами от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно затраты организации по переработке сырья списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В соответствии со ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ по переработке сырья в данной ситуации является территория РФ, поскольку работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ. Следовательно, выполненные организацией работы являются объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Сумма НДС, предъявленная организацией белорусскому заказчику, в случае определения организацией налоговой базы по НДС по мере отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) на дату признания выручки отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации работ (без НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Расходы, произведенные организацией в связи с выполнением работ по переработке давальческого сырья, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, уменьшают выручку от реализации работ отчетного периода в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор на   |
   |Сырье получено в         |      |      |       |   переработку, |
   |переработку              | 003  |      |300 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |  02, |       |    накладная,  |
   |                         |      |  10, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  26, |       |    платежная   |
   |                         |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |Отражены затраты на      |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |переработку сырья        |  20  | и др.| 70 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Признана выручка от      |      |      |       |   выполненных  |
   |выполнения работ         |  62  | 90—1 |118 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС при         |      |      |       |                |
   |реализации работ         | 90—3 |  68  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ        | 90—2 |  20  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С забалансового учета    |      |      |       |    Отчет об    |
   |списано израсходованное  |      |      |       | израсходованном|
   |давальческое сырье       |      | 003  |300 000|      сырье     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |                |
   |выполненные работы от    |      |      |       |Выписка банка по|
   |белорусского заказчика   |  51  |  62  |118 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————