Организация получила право на реструктуризацию задолженности перед федеральным бюджетом по налогу на добавленную стоимость. В июне 2005 г. за пользование бюджетными средствами начислены проценты в сумме 10 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете начисление и уплату таких процентов?

Порядок реструктуризации задолженности перед федеральным бюджетом установлен Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

Согласно п. 4 Порядка с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату вступления в силу Порядка.

Для целей бухгалтерского учета сумма процентов, начисленная за пользование бюджетными средствами, учитывается в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей исчисления налога на прибыль порядок учета таких процентов до 01.01.2005 был не урегулирован. По неоднократным разъяснениям налоговых органов организация была не вправе учитывать их в составе расходов (см., например, разд. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (в настоящее время утратили силу), Письмо УМНС России по г. Москве от 25.04.2003 N 26-12/22729).

Однако Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в гл. 25 Налогового кодекса РФ. В частности, с 01.01.2005 проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с Порядком, установленным Правительством РФ, учитываются в составе внереализационных расходов (п. 17 ст. 1, п. п. 2, 5 ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты,      |      |      |       |                |
   |уплачиваемые в связи с   |      |      |       |                |
   |реструктуризацией        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |задолженности по НДС     | 91—2 |  68  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма процентов уплачена |      |      |       |Выписка банка по|
   |в бюджет                 |  68  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————