Торговая организация (ООО) в июне 2005 г. приобрела за 12 000 руб. путевку в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь, расположенный на территории России, на срок 21 день для ребенка своего сотрудника. Часть стоимости путевки в сумме 4800 руб. оплачивается за счет средств ФСС РФ. Остальную часть оплачивает организация за счет средств фонда потребления, формируемого при распределении прибыли. Как отразить в учете организации указанные операции?

Порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2005 г. регулируются ст. 10 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" и Распоряжением Правительства РФ от 01.04.2005 N 335-р.

В 2005 г. из средств ФСС РФ могут быть оплачены путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не более чем 24 дня в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50 процентов средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта (пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона N 202-ФЗ, пп. "а" п. 5 Распоряжения).

Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год, в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию (п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление денежных средств за путевку в детский оздоровительный лагерь отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов, что отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76.

В рассматриваемой ситуации часть стоимости путевки оплачивается за счет средств фонда потребления, формируемого в организации при распределении прибыли, остальная часть стоимости оплачивается за счет средств ФСС РФ.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество может создавать резервный фонд и иные фонды, в том числе фонд потребления, в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. В бухгалтерском учете для обобщения информации о создании такого фонда организация к счету 84 может открыть отдельный субсчет, например, субсчет 84-1 "Фонд потребления" (аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств).

При выдаче путевки сотруднику ее стоимость списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счетов: 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и 84, субсчет 84-1 (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств фонда потребления).

Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, или за счет средств ФСС РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Таким образом, в данном случае стоимость путевки, выданной работнику для его ребенка, не облагается налогом на доходы физических лиц.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства в оплату путевки|  76  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |                |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 12 000|     Путевка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Часть стоимости путевки  |      |      |       |   организации, |
   |списана за счет средств  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ                   | 69—1 | 50—3 |  4 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Часть стоимость путевки  |      |      |       |  руководителя  |
   |списана за счет средств  |      |      |       |   организации, |
   |фонда потребления        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 — 4800)          | 84—1 | 50—3 |  7 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————