С 23.05.2005 работник торговой организации уволен в связи с призывом его на военную службу в Вооруженные силы РФ. Работник работал в организации с 01.09.2004. Заработная плата работника составляла 8000 руб. в месяц. С 01.02.2005 работник находился в очередном отпуске 28 календарных дней. Как рассчитать сумму выходного пособия работнику и отразить расчеты с увольняющимся работником?

Трудовой договор подлежит прекращению в случае призыва работника на военную службу независимо от воли сторон (п. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ). В этом случае при расторжении договора организация выплачивает работнику выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ) <*>.

Порядок исчисления среднего заработка установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

В данном случае расчет среднего заработка работника для определения суммы выходного пособия производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное им в организации время до месяца увольнения, за исключением времени, когда он находился в очередном отпуске (пп. "а" п. 2, п. 3, пп. "а" п. 4 Положения).

Учитывая вышеизложенное, рассчитаем средний дневной заработок:

8000 руб. х 7 мес. / 144 дн. = 388,89 руб.,

где 7 - количество полных месяцев, отработанных работником в расчетном периоде;

144 дн. - количество дней, фактически отработанных работником в расчетном периоде.

В данном случае размер пособия установлен равным сумме двухнедельного среднего заработка. Срок две недели соответствует 14 календарным дням. Пересчитаем 14 календарных дней в рабочие дни при 5-дневной рабочей неделе. Получим 10 рабочих дней (14 дн. / (7 дн. / 5 дн)).

Соответственно, сумма выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка составит 3888,90 руб. (388,89 руб. х 10 дн.).

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма выходного пособия, выплачиваемая работнику в соответствии с трудовым законодательством, является расходом по обычным видам деятельности и отражается в учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплачиваемое в связи с увольнением работника выходное пособие не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, а также единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль данное пособие учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

В соответствии со ст. 115 ТК РФ организация обязана ежегодно предоставлять работнику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).

В данном случае работнику предоставлен отпуск авансом. При этом, поскольку работник проработал в организации менее года, ему были оплачены неотработанные дни отпуска.

При увольнении работника в связи с призывом на военную службу до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся (ст. 137 ТК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль считаем, что, поскольку в соответствии с законодательством организация не вправе взыскать с работника сумму отпускных, начисленную за неотработанные дни, перерасчет учтенной в феврале в составе расходов на оплату труда суммы отпускных не производится.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |Начислено выходное       |      |      |       |    действия    |
   |пособие работнику,       |      |      |       |    трудового   |
   |увольняемому в связи с   |      |      |       |    договора    |
   |призывом на военную      |      |      |       |   (контракта)  |
   |службу                   |  44  |  70  | 3888,9|  с работником  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику выплачена      |      |      |       |    Расходный   |
   |сумма выходного пособия  |  70  |  50  | 3888,9| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается начисление работнику заработной платы за отработанные дни мая. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————