Организация в апреле приобрела для нужд бухгалтерии и в этом же месяце ввела в эксплуатацию 6 книжных стеллажей. Стоимость одного стеллажа составляет 3540 руб., в том числе НДС 540 руб. Срок полезного использования стеллажей установлен равным 6 годам. В июле были приобретены к данным стеллажам двери и в этом же месяце двери были установлены. Стоимость комплекта дверей для одного стеллажа составляет 944 руб., в том числе НДС 144 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Приобретенные организацией для нужд бухгалтерии стеллажи в целях бухгалтерского учета признаются объектами основных средств (ОС) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Поскольку стоимость одного стеллажа не превышает 10 000 руб., то организация вправе списать их стоимость на затраты на производство при передаче в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В целях исчисления налога на прибыль имущество стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом и включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Сумму НДС, предъявленную поставщиком стеллажей, организация вправе принять к вычету в месяце принятия их к учету в составе основных средств при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату, на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В июле организация производит дооборудование приобретенных в апреле стеллажей, установив на них двери.

Поскольку двери являются составной частью стеллажей, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, они приходуются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС, предъявленную поставщиком дверей, организация вправе принять к вычету в момент их оприходования при наличии счета-фактуры и документа, подтверждающего оплату (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 расходы на дооборудование объектов ОС включаются в первоначальную стоимость этих объектов ОС.

В соответствии с п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) затраты на увеличение размеров внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, являются долгосрочными инвестициями.

Таким образом, расходы на приобретение дверей для стеллажей, учтенных в составе объектов ОС, носят капитальный характер и не являются текущими расходами. В данном случае на момент приобретения дверей стоимость стеллажей списана в расходы организации. Однако это обстоятельство, на наш взгляд, не меняет характер произведенных расходов. Считаем, что стоимость дверей, предназначенных для дооборудования ранее приобретенных стеллажей, при их установке списывается со счета 10 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства". Поскольку стоимость комплекта дверей не превышает 10 000 руб., то после установки их стоимость списывается со счета 01 в дебет счетов учета затрат, например в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В целях исчисления налога на прибыль стоимость дверей, использованных для дооборудования стеллажей, учитывается в составе материальных расходов после их установки на стеллажах (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходованы стеллажи    |      |      |       |    документы   |
   |((3540 — 540) х 6)       |  08  |  60  | 18 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |стеллажей (540 х 6)      |  19  |  60  |  3 240|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата        |      |      |       |Выписка банка по|
   |за стеллажи (3540 х 6)   |  60  |  51  | 21 240|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт о приемке— |
   |                         |      |      |       | передаче групп |
   |                         |      |      |       |    объектов    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |                         |      |      |       |    карточка    |
   |                         |      |      |       |группового учета|
   |Стеллажи введены         |      |      |       |    объектов    |
   |в эксплуатацию           |  01  |  08  | 18 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт о приемке— |
   |                         |      |      |       | передаче групп |
   |                         |      |      |       |    объектов    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Стоимость стеллажей      |      |      |       |    карточка    |
   |отражена в составе       |      |      |       |группового учета|
   |общехозяйственных        |      |      |       |     объекта    |
   |расходов                 |  26  |  01  | 18 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |Выписка банка по|
   |со стоимости стеллажей   |  68  |  19  |  3 240|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету двери    |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |для стеллажей            |      |      |       |    документы   |
   |((944 — 144) х 6)        |  10  |  60  |  4 800|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |дверей для стеллажей     |      |      |       |                |
   |(144 х 6)                |  19  |  60  |    864|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |за двери (944 х 6)       |  60  |  51  |  5 664|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |со стоимости дверей      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(144 х 6)                |  68  |  19  |    864|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на дооборудование|      |      |       |                |
   |стеллажей отражены       |      |      |       |                |
   |в составе вложений во    |      |      |       |   Требование—  |
   |внеоборотные активы      |  08  |  10  |  4 800|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Двери установлены        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на стеллажах             |  01  |  08  |  4 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |стоимости дверей         |      |      |       |                |
   |в общехозяйственные      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы                  |  26  |  01  |  4 800| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————