Организация осуществляет два вида деятельности в режиме обложения ЕНВД: розничную торговлю автозапчастями через магазин площадью менее 150 кв. м и оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Организацией произведена установка радиоаппаратуры (автомагнитолы с колонками) в автомобиль заказчика. При этом использовалась автомагнитола, полученная работником со склада магазина, где она была учтена по продажной цене - 6500 руб. Цена приобретения автомагнитолы - 4720 руб., в том числе НДС 720 руб. Согласно прейскуранту установка автомагнитолы данной марки (включая стоимость радиоаппаратуры) стоит 8000 руб. Себестоимость работ без учета стоимости автомагнитолы - 1200 руб. Заказчик оплатил услуги по установке радиоаппаратуры по безналичному расчету. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации автомагнитола, установленная в автомобиль заказчика, была оприходована при приобретении в качестве товара и учтена на счете 41 "Товары" по продажной стоимости с отражением торговой наценки на счете 42 "Торговая наценка" (п. п. 2, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку организация уплачивает ЕНВД по розничной торговле автозапчастями, то НДС, уплаченный при приобретении автомагнитолы, включен в ее фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 4 п. 2, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств также осуществляется организацией в режиме обложения ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом гл. 26.3 НК РФ не установлено ограничений на способ оплаты данных услуг. В рассматриваемой ситуации организация выполняет работы по установке дополнительного оборудования (автомагнитолы с колонками) в автомобиль заказчика. Установка дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.) (код 017613) указана в подгруппе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163). Следовательно, установка дополнительного оборудования является видом деятельности, подлежащим обложению ЕНВД.

На наш взгляд, учитывая вышеприведенные положения ГК РФ, при условии наличия в прейскуранте цены установки автомагнитолы, включающей стоимость самой автомагнитолы, установку автомагнитолы не следует рассматривать как две операции: продажу товара (автомагнитолы) и предоставление услуг по ее установке. Считаем, что данная операция осуществляется в рамках деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и подлежит обложению ЕНВД в рамках этой деятельности независимо от способа оплаты.

Следовательно, при передаче автомагнитолы со склада магазина в автосервис организация принимает ее к учету в составе материалов. Поскольку ПБУ 5/01 предусмотрено отражение по продажным ценам только для товаров в розничной торговле, то организация сторнирует произведенную ранее запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 на сумму торговой наценки. Фактическая себестоимость автомагнитолы (включающая НДС) переносится со счета 41 в дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", после чего признается расходом по обычным видам деятельности и включается в себестоимость оказанных услуг записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-5 (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка организации от выполнения работ, оказания услуг признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99) при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В рассматриваемой ситуации на дату приемки заказчиком выполненных работ производится запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно себестоимость выполненных работ списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", со счета 20.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |перед поставщиком по     |      |      |       |    документы   |
   |оплате автомагнитолы     |  41  |  60  |  4 720|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена торговая наценка|      |      |       |                |
   |при принятии к учету     |      |      |       |                |
   |автомагнитолы по         |      |      |       |                |
   |продажной стоимости      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6500 — 4720)            |  41  |  42  |  1 780| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику автомагнитолы |  60  |  51  |  4 720|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     СТОРНО              |      |      |       |                |
   |Торговая наценка на      |      |      |       |                |
   |автомагнитолу, подлежащую|      |      |       |                |
   |установке на автомобиль  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заказчика                |  41  |  42  |  1 780| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Отражена передача        |      |      |       |   внутреннее   |
   |автомагнитолы со склада  |      |      |       |   перемещение  |
   |магазина в автосервис    | 10—5 |  41  |  4 720|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Себестоимость            |      |      |       |                |
   |автомагнитолы отнесена на|      |      |       |   Требование—  |
   |затраты                  |  20  | 10—5 |  4 720|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |  02, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      | 10—1,|       |    платежная   |
   |Отражены другие затраты, |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |связанные с выполнением  |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |работ                    |  20  | и др.|  1 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |   Наряд—заказ  |
   |выполнения работ <*>     |  62  | 90—1 |  8 000|  (Форма БО—14) |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |выполненных работ        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4720 + 1200)            | 90—2 |  20  |  5 920|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца отражена прибыль  |      |      |       |                |
   |от выполнения работ      |      |      |       |                |
   |(без учета других доходов|      |      |       |                |
   |и расходов по обычным    |      |      |       |                |
   |видам деятельности)      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(8000 — 5920)            | 90—9 |  99  |  2 080| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На расчетный счет        |      |      |       |                |
   |поступила сумма оплаты   |      |      |       |Выписка банка по|
   |работ от заказчика       |  51  |  62  |  8 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма БО-14 автосервис является основной для проведения среднего и крупного ремонта автомототехники. Для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендуется использование форм БО-1 и БО-3, утвержденных Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности", а также, если мелкий ремонт и обслуживание осуществляются в присутствии клиента, возможно использование формы БО-9 совместно с формой БО-11(02) (Письмо Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210). Заметим, что форма БО-14 автосервис и другие вышеуказанные формы применяются при оказании бытовых услуг населению. Если заказчиком является юридическое лицо, то стороны могут оформить выполнение работ (оказание услуг) двусторонним актом приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Если организация использует в своей работе форму БО-14, то в случае, когда цена работ по прейскуранту включает стоимость устанавливаемого дополнительного оборудования, на наш взгляд, в разд. 1 указывается стоимость работ по прейскуранту, а в разд. 2 приводится перечень установленного дополнительного оборудования без указания его стоимости (так как она включена в цену работ, отраженную в разд. 1). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————