Организация осуществляет два вида деятельности в режиме обложения ЕНВД: розничную торговлю автозапчастями через магазин площадью менее 150 кв. м и оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Автосервисом произведена замена и покраска в тон кузова автомобильного бампера. Бампер для замены был получен работником автосервиса со склада магазина, где он был учтен по цене приобретения (с НДС) - 3540 руб. Согласно прейскуранту замена бампера данного типа на бампер исполнителя стоит 3900 руб., его покраска с подбором цвета - 3100 руб. Себестоимость работ без учета стоимости бампера - 2000 руб. Заказчик оплатил услуги автосервиса по безналичному расчету. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации необходимый для ремонта автомобиля заказчика бампер был оприходован при приобретении в качестве товара, и его фактическая себестоимость была отражена на счете 41 "Товары" (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку организация уплачивает ЕНВД по розничной торговле автозапчастями, то НДС, уплаченный при приобретении бампера, включен в его фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 4 п. 2, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств также осуществляется организацией в режиме обложения ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом гл. 26.3 НК РФ не установлено ограничений на способ оплаты данных услуг. На наш взгляд, учитывая вышеприведенные положения ГК РФ, при условии наличия в прейскуранте цены выполнения работ по замене бампера, включающей стоимость самого бампера, можно считать, что данная операция осуществляется в рамках деятельности по ремонту автотранспортных средств и подлежит обложению ЕНВД независимо от способа оплаты.

Следовательно, при передаче бампера со склада магазина в автосервис организация переносит его себестоимость (включающую НДС) со счета 41 в дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", после чего себестоимость бампера признается расходом по обычным видам деятельности и включается в себестоимость оказанных автосервисом услуг записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-5 (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка организации от выполнения работ, оказания услуг признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99) при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В рассматриваемой ситуации на дату приемки заказчиком выполненных работ производится запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно себестоимость выполненных работ списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", со счета 20 "Основное производство".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Отражена передача        |      |      |       |   внутреннее   |
   |бампера со склада        |      |      |       |   перемещение  |
   |магазина в автосервис    | 10—5 |  41  |  3 540|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Себестоимость бампера    |      |      |       |                |
   |отнесена на затраты по   |      |      |       |   Требование—  |
   |выполнению ремонта       |  20  | 10—5 |  3 540|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |  02, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      | 10—1,|       |    платежная   |
   |Отражены другие затраты, |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |связанные с выполнением  |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |ремонта                  |  20  | и др.|  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |                |
   |выполнения ремонта       |      |      |       |   Наряд—заказ  |
   |(3900 + 3100) <*>        |  62  | 90—1 |  7 000|  (Форма БО—14) |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |выполненного ремонта     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3540 + 2000)            | 90—2 |  20  |  5 540|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца отражена прибыль  |      |      |       |                |
   |от выполнения ремонта    |      |      |       |                |
   |(без учета других доходов|      |      |       |                |
   |и расходов по обычным    |      |      |       |                |
   |видам деятельности)      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7000 — 5540)            | 90—9 |  99  |  1 460| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На расчетный счет        |      |      |       |                |
   |поступила сумма оплаты   |      |      |       |Выписка банка по|
   |ремонта от заказчика     |  51  |  62  |  7 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма БО-14 автосервис является основной для оформления работ по проведению среднего и крупного ремонта автомототехники. Для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендуется использование форм БО-1 и БО-3, утвержденных Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности", а также, если мелкий ремонт и обслуживание осуществляются в присутствии клиента, возможно использование формы БО-9 совместно с формой БО-11(02) (Письмо Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210). Заметим, что форма БО-14 автосервис применяется при оказании бытовых услуг населению. На наш взгляд, указанная форма может применяться и при оказании услуг юридическим лицам с оплатой по безналичному расчету. Если заказчиком является юридическое лицо, то стороны могут оформить выполнение работ (оказание услуг) двусторонним актом приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Если организация использует в своей работе форму БО-14 автосервис, то в случае, когда цена работ по прейскуранту включает стоимость запчастей, на наш взгляд, в разд. 1 указывается стоимость работ по прейскуранту, а в разд. 2 приводится перечень запчастей без указания их стоимости (так как она включена в цену работ, отраженную в разд. 1). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————