Организация в июне заключила договор с заказчиком на выполнение монтажных работ. В соответствии со сметой и протоколом согласования договорной цены стоимость монтажных работ составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., и, кроме того, заказчик компенсирует затраты организации (без учета НДС) по оплате проезда работников к месту монтажа в другую область, их проживанию там и по выплате командировочных, увеличенные на 18%. Согласованная документально подтвержденная сумма указанных затрат (без НДС) составила 30 000 руб. Себестоимость выполненных и сданных в том же месяце (июне) монтажных работ, включая компенсированные заказчиком расходы, составляет 70 000 руб. Как отразить операции, связанные с выполнением договора, в бухгалтерском и налоговом учете организации? Организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления, налоговую базу по НДС - "по отгрузке".

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). Цена работы может быть определена путем составления сметы и включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации договором подряда на выполнение монтажных работ установлена цена договора, состоящая из твердой цены монтажных работ и суммы возмещения затрат (без учета НДС) по оплате проезда работников к месту монтажа, их проживания там и по выплате командировочных работникам.

Следовательно, обе суммы являются выручкой организации-подрядчика от выполнения подрядных работ и признаются ею в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99) при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. На наш взгляд, обе суммы (и стоимость монтажных работ, и компенсацию затрат по проезду и проживанию работников подрядчика и выплате командировочных) организация-подрядчик включает в состав доходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта о приемке выполненных работ. При этом производится запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно себестоимость выполненных работ списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", со счета 20 "Основное производство".

Реализация работ на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговую базу по НДС в рассматриваемой ситуации составляют стоимость выполненных работ (без НДС) и сумма компенсации затрат организации-подрядчика (без НДС) по оплате проезда работников к месту монтажа, их проживанию там и по выплате командировочных <*>. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации работ (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Расходы, связанные с выполнением работ, включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ), в составе материальных расходов, расходов на оплату труда, сумм начисленной амортизации, прочих расходов (п. 2 ст. 253 НК РФ) и формируют налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном ст. 318 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация сдает выполненные работы в месяце заключения договора, следовательно, признает все расходы, произведенные в связи с выполнением работ по договору, расходами текущего отчетного периода, как и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |                         |      |      |       |      работ,    |
   |Признана выручка от      |      |      |       |     Справка    |
   |выполнения работ         |      |      |       |   о стоимости  |
   |(118 000 + 30 000 / 100 х|      |      |       |   выполненных  |
   |х 118)                   |  62  | 90—1 |153 400| работ и затрат |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ        | 90—2 |  20  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации работ         |      |      |       |                |
   |(18 000 + 30 000 х 18%)  | 90—3 |  68  | 23 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительным оборотом  |      |      |       |                |
   |июня отражена прибыль от |      |      |       |                |
   |выполнения работ (без    |      |      |       |                |
   |учета других доходов и   |      |      |       |                |
   |расходов по обычным видам|      |      |       |                |
   |деятельности) (153 400 — |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 23 400 — 70 000)       | 90—9 |  99  | 60 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На расчетный счет        |      |      |       |                |
   |поступила сумма оплаты   |      |      |       |Выписка банка по|
   |работ от заказчика       |  51  |  62  |153 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 19.09.2003 N 04-03-11/75 (ответ на частный запрос налогоплательщика). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————