Торговая организация в июне 2005 г. заключила договор перевода долга, согласно которому на нее переведен долг перед кредитором (с его согласия) в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.) со сроком оплаты в июне 2005 г., а первоначальный должник обязуется оплатить организации ту же сумму в июле 2005 г. В июне 2005 г. организация приобретает для перепродажи по договору поставки с первоначальным должником выпускаемую им продукцию на сумму 531 000 (в том числе НДС 81 000 руб.) со сроком оплаты в июле 2005 г. В июле 2005 г. сторонами подписано соглашение о зачете встречных требований на сумму 354 000 руб. Обязательства перед кредитором и поставщиком в оставшейся сумме исполнены в установленные договорами сроки. Как отразить данные операции в учете организации?

Главой 24 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность с согласия кредитора перевода долга на другое лицо (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Форма соглашения о переводе долга, основанного на сделке, совершенной в простой письменной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

При переводе долга на нового должника обязательство остается неизменным, но лица в обязательстве изменяются. Из этого следует, что у организации возникает задолженность перед кредитором в размере переведенного долга. При этом у организации возникает право требовать от первоначального должника уплаты денежных средств в размере 354 000 руб. в июле 2005 г.

В бухгалтерском учете возникновение кредиторской задолженности перед кредитором и дебиторской задолженности в отношении первоначального должника отражается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по дебету которого отражается задолженность первоначального должника, а по кредиту - задолженность перед кредитором (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенные по договору поставки товары организация принимает к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по первоначальной стоимости, которой при приобретении МПЗ за плату признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование товаров организация отражает по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары" - на стоимость товаров (без учета НДС) в размере 450 000 руб. (531 000 руб. - 81 000 руб.) и в корреспонденции с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по приобретенным товарам (81 000 руб.) (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС по приобретенным товарам может быть принята к вычету после принятия к учету данных товаров при условии наличия счета-фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В июне 2005 г. организация погашает обязательство перед кредитором по договору перевода долга, что отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Следовательно, в июле у организации появилось право частично зачесть свое обязательство за счет встречного требования к поставщику (первоначальному должнику). Стороны подписали соглашение о зачете встречных однородных требований на сумму 354 000 руб. На дату подписания данного соглашения в бухгалтерском учете организация записью по дебету счета 60 и кредиту счета 76 отражает погашение дебиторской задолженности поставщика по договору перевода долга и частичное погашение кредиторской задолженности за поставленные товары.

В рассматриваемой ситуации у организации появляется право принять к вычету сумму НДС по приобретенным товарам в части погашенной задолженности в месяце подписания соглашения о зачете встречных однородных требований, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19. Оставшуюся сумму НДС организация может принять к вычету после того, как произведет окончательный расчет с поставщиком по договору поставки.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие обозначения для ведения аналитического учета по балансовому счету 76:

76-к - "Обязательство перед кредитором по договору перевода долга",

76-д - "Обязательство первоначального должника по договору перевода долга".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено принятие к учету|      |      |       |                |
   |кредиторской             |      |      |       |     Договор    |
   |задолженности            | 76—д | 76—к |354 000| перевода долга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено приобретение    |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |товаров (531 000 —       |      |      |       |    документы   |
   |— 81 000)                |  41  |  60  |450 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  | 81 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |задолженности перед      |      |      |       |Выписка банка по|
   |кредитором               | 76—к |  51  |354 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июля 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |встречных требований по  |      |      |       |  Соглашение о  |
   |договору перевода долга и|      |      |       |зачете встречных|
   |договору поставки        |  60  | 76—д |354 000|   требований   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлена к вычету     |      |      |       |  Соглашение о  |
   |сумма НДС по             |      |      |       |зачете встречных|
   |приобретенным товарам    |      |      |       |   требований,  |
   |в доле, приходящейся на  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |зачтенную сумму (81 000 х|      |      |       | справка—расчет,|
   |х (354 000 / 531 000))   |  68  |  19  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведен окончательный |      |      |       |                |
   |расчет с поставщиком     |      |      |       |Выписка банка по|
   |(531 000 — 354 000)      |  60  |  51  |177 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Предъявлена к вычету     |      |      |       | справка—расчет,|
   |оставшаяся сумма НДС,    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |Выписка банка по|
   |(81 000 — 54 000)        |  68  |  19  | 27 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————