Религиозная организация (монастырь) за счет средств от предпринимательской деятельности приобрела у патентообладателя (другой организации) исключительную лицензию на селекционное достижение (плодовую культуру) сроком на 10 лет. Вознаграждение по договору выплачивается разовым платежом в сумме 508 500 руб., в том числе НДС 77 568 руб. Приобретенную лицензию организация планирует к использованию в предпринимательской деятельности. Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете религиозной организации?

Религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Религиозные организации являются некоммерческими организациями, то есть организациями, не имеющими извлечение прибыли в качестве основной цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 1 ст. 117, п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ).

Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях") <*>.

Право на селекционное достижение (в том числе на сорт растений) охраняется законом и подтверждается патентом на селекционное достижение. Патент удостоверяет исключительное право патентообладателя на использование селекционного достижения (ст. 3 Закона РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях").

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) в порядке расчетов, обусловленных договором, или безвозмездно. При исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование селекционного достижения в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на использование селекционного достижения в части, не передаваемой лицензиату. Лицензионный договор заключается в письменной форме. Исключительная лицензия действительна после ее регистрации <**>. Лицензиат вправе использовать селекционное достижение на территории Российской Федерации в течение срока действия патента и совершать действия, предусмотренные п. 1 ст. 13 Закона РФ N 5605-1, если лицензионным договором не оговорено иное (ст. ст. 16, 17 Закона РФ N 5605-1).

Права, возникающие из лицензионных договоров на использование селекционных достижений, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, и способные приносить доход, относятся к нематериальным активам (п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)).

При применении Положения следует учитывать, что оно действует в части, не противоречащей принятым позднее Положениям по бухгалтерскому учету. И хотя само Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, некоммерческие организации не применяют (п. 1 ПБУ 14/2000), при применении п. 55 Положения следует учитывать, что понятие нематериальных активов сужено п. п. 3, 4 ПБУ 14/2000, в частности, из понятия нематериальных активов исключены права, возникающие из лицензионных договоров.

Следовательно, приобретенное организацией по лицензионному договору право на использование селекционного достижения не является нематериальным активом.

В соответствии с п. 65 Положения и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, разовый платеж по лицензионному договору отражается в качестве расходов будущих периодов по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим списанием в течение срока действия договора в дебет счета 20 "Основное производство" (п. п. 1, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76.

В целях налогообложения прибыли платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, используемые в предпринимательской деятельности религиозной организации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, исходя из условий сделки. В данном случае платеж по лицензионному договору произведен за 10 лет пользования правами на селекционное достижение, поэтому в налоговом учете он будет признаваться ежемесячно в течение 10 лет.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен платеж по        |      |      |       |Выписка банка по|
   |лицензионному договору   |  76  |  51  |508 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы         |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Лицензионный  |
   |(508 500— 77 568)        |  97  |  76  |430 932|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |контрагентом <***>       |  19  |  76  | 77 568|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Ежемесячно в течение 10 лет                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов (430 932 / 10 / |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  20  |  97  |  3 591| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В налоговом учете выручка от ведения некоммерческой организацией предпринимательской деятельности включается в состав доходов от реализации и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 249, ст. 246 Налогового кодекса РФ). Доходы (после налогообложения) от разрешенной законом предпринимательской деятельности являются для религиозной организации источниками формирования ее имущества и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ; Инструкция по применению Плана счетов; Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243). Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. <**> За совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на селекционное достижение, взимаются патентные пошлины (ст. 33 Закона РФ N 5605-1). В настоящей схеме учет патентных пошлин не рассматривается. <***> Данная сумма НДС может быть принята к вычету религиозной организацией в общеустановленном порядке при условии, что хозяйственные операции, осуществляемые ею в рамках предпринимательской деятельности, облагаются НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.06.2005 ————