Некоммерческая организация (благотворительный фонд) направляет добровольцев в другой регион для работы в центре помощи беженцам. Добровольцам оплачиваются суточные, расходы на проезд и расходы на проживание в другом регионе согласно нормам, утвержденным организацией в локальном нормативном акте (смете благотворительной программы фонда) (50 руб. в день в качестве суточных, остальное - по документам, подтверждающим произведенные расходы). Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации?

В текущем месяце фондом выплачено добровольцам 65 500 руб. (за счет средств, полученных на финансирование данной программы фонда).

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели (п. 1 ст. 118 Гражданского кодекса РФ). Под некоммерческой организацией понимается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Благотворительная организация может быть создана в форме фонда (ст. 7 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Фонд использует имущество для целей, определенных в его уставе. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых создан фонд, и соответствующей этим целям (п. 2 ст. 118 ГК РФ).

Под добровольцами понимаются граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие) (ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ).

Перечень командировочных расходов приведен в ст. 168 Трудового кодекса РФ, в частности, они включают: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Благотворительная организация, направляющая добровольцев в другие регионы и оплачивающая их расходы, связанные с их деятельностью в этой организации, указывает порядок и размеры возмещения таких расходов в смете благотворительной программы (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 135-ФЗ).

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

По нашему мнению, возмещение расходов на оплату суточных, проезда и проживания в другом регионе, производимое добровольцу в связи с его работой в благотворительной организации, на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, может отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", при этом использование средств целевого финансирования на оплату расходов отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 20.

Поскольку возмещение расходов добровольца не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, то оно не облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

В Решении ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04 указано, что согласно ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

На наш взгляд, все вышесказанное применимо и к рассматриваемой ситуации, поскольку доброволец производит расходы в интересах благополучателей или благотворительного фонда, и выплата ему командировочных расходов носит компенсационный характер, то есть направлена на возмещение добровольцу дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения организации вне места его постоянного жительства.

Следовательно, взимание с добровольца дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением последним средств, необходимых для его деятельности в благотворительном фонде, неправомерно.

Экономическая выгода у добровольца может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено организацией в локальном нормативном акте (в данном случае - в смете благотворительной программы фонда).

В рассматриваемой ситуации выплаты добровольцам производятся в пределах, установленных сметой, следовательно, по нашему мнению, не должны облагаться НДФЛ.

В целях налогообложения прибыли расходы на возмещение командировочных расходов добровольцам, производимые за счет целевых поступлений, не уменьшают сумму доходов, полученных фондом от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед добровольцами по   |      |      |       |      Смета     |
   |возмещению расходов,     |      |      |       |   благотвори—  |
   |произведенных ими в связи|      |      |       |     тельной    |
   |с деятельностью в        |      |      |       |   программы,   |
   |благотворительном фонде в|      |      |       |    Заявление   |
   |другом регионе           |  20  |  76  | 65 500|   добровольца  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Средства на              |      |      |       |                |
   |финансирование уставной  |      |      |       |                |
   |деятельности направлены  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на оплату расходов       |  86  |  20  | 65 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено возмещение     |      |      |       |    Расходный   |
   |добровольцам             |  76  |  50  | 65 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.06.2005 ————