Благотворительная организация приобретает на пожертвования медицинское оборудование и предоставляет его медицинским учреждениям (поликлиникам и больницам) по договору ссуды в рамках благотворительной программы. Указанное оборудование предоставляется медицинским учреждениям в соответствии с целями, установленными в программе, - для оказания медицинской помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий.

Как отразить в учете благотворительной организации приобретение оборудования стоимостью 40 000 руб. (в том числе НДС) и предоставление его медицинскому учреждению во временное пользование?

Добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, признается благотворительной деятельностью (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Цели благотворительной деятельности перечислены в п. 1 ст. 2 указанного Федерального закона. В частности, благотворительная деятельность осуществляется в целях оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан.

Благотворители (лица, осуществляющие благотворительные пожертвования) вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований (ст. 5 Федерального закона N 135-ФЗ). В данном случае средства, полученные от благотворителей, направлены на приобретение медицинского оборудования в рамках благотворительной программы по оказанию медицинской помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий.

Благотворительная организация ведет бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 135-ФЗ).

В бухгалтерском учете полученное в виде пожертвований целевое финансирование отражается по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету счета учета поступивших средств (для учета средств, полученных на расчетный счет организации, используется счет 51 "Расчетные счета") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Средства, полученные на содержание некоммерческой (в данном случае - благотворительной) организации и ведение ею уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Медицинское оборудование, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, приобретается организацией для предоставления его во временное пользование медицинским учреждениям в соответствии с благотворительной программой, то есть в рамках уставной деятельности благотворительной организации. Указанное оборудование может быть принято к учету в составе основных средств благотворительной организации, бухгалтерский учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. При вводе в эксплуатацию основное средство принимается к учету на счет 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01) <*>.

Использование средств целевого финансирования на приобретение оборудования отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Согласно абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01 по приобретенному некоммерческой организацией медицинскому оборудованию производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а амортизация не начисляется.

В целях налогообложения прибыли основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, также не подлежат амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Кроме того, основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ.

Благотворительная организация может совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству Российской Федерации, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 135-ФЗ) <**>. В данном случае благотворительная организация предоставляет медицинским учреждениям (поликлиникам и больницам) по договору ссуды медицинское оборудование, приобретенное на пожертвования, в рамках благотворительной программы.

Передача имущества в безвозмездное временное пользование медицинскому учреждению отражается в аналитическом учете по счету 01, который ведется по видам основных средств, местам их нахождения и т.д.

Предоставление оборудования в безвозмездное временное пользование по договору ссуды в рамках благотворительной деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", не облагается НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования аналитических счетов по счету 01:

- 01-э "Основные средства в эксплуатации";

- 01-с "Основные средства, переданные во временное пользование по договору ссуды".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены пожертвования,  |      |      |       |                |
   |полученные на            |      |      |       |                |
   |осуществление целевой    |      |      |       |Выписка банка по|
   |программы                |  51  |  86  | 40 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретение медицинского|      |      |       |    документы   |
   |оборудования <***>       |  08  |  60  | 40 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |медицинского оборудования|  60  |  51  | 40 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Медицинское оборудование |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |принято к учету в составе|      |      |       |передаче объекта|
   |основных средств         | 01—э |  08  | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Средства пожертвований   |      |      |       |                |
   |использованы в качестве  |      |      |       |                |
   |источника финансирования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретения оборудования|  86  |  83  | 40 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В аналитическом учете по |      |      |       |                |
   |счету 01 отражено        |      |      |       |                |
   |предоставление           |      |      |       |  Договор ссуды,|
   |оборудования медицинскому|      |      |       |  Акт о приеме— |
   |учреждению по договору   |      |      |       |    передаче    |
   |ссуды                    | 01—с | 01—э | 40 000|    имущества   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Оборудование приобретается для передачи его в безвозмездное временное пользование в рамках благотворительной деятельности, предусмотренной Федеральным законом N 135-ФЗ (то есть для осуществления деятельности, не облагаемой НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ)). Следовательно, НДС, уплаченный продавцу оборудования, является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость оборудования (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). <**> Заметим, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ). <***> Фактические затраты, формирующие стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных активов (в том числе в качестве вложений в материальные ценности), аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В связи с тем что НДС, уплаченный продавцу, будет включен в первоначальную стоимость оборудования при принятии его к учету, считаем, что сумму НДС организация может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а учесть на счете 08 в сумме фактических затрат, формирующих стоимость оборудования. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.06.2005 ————