Организация (принципал) заключила агентский договор с российской фирмой (агентом), согласно которому агент от имени организации заключает договоры с издательствами стран СНГ о размещении рекламы продукции, выпускаемой организацией.

В отчетном месяце стоимость услуг иностранного издательства за размещение рекламы составила 11 800 руб. с учетом налогов. Размещение рекламы производится на условиях 100%-ной предоплаты, которая перечисляется издательству через агента. Агентское вознаграждение составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб., и уплачивается агенту после размещения рекламной информации.

Агент назначен уполномоченным представителем принципала по уплате НДС с осуществляемых выплат в пользу иностранных организаций. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Как отразить в учете принципала указанные операции?

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты с агентом могут учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с агентом". Сумма денежных средств, перечисленная агенту для внесения им предоплаты за услуги издательства, отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76, субсчет 76-5.

В данном случае организации оказывают услуги по размещению рекламной информации зарубежного издательства.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Местом реализации рекламных услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку услуги приобретает российская организация, то стоимость услуг, оказанных иностранным издательством по размещению рекламной информации, облагается НДС в Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Сумма налога исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится одновременно с перечислением денежных средств иностранному контрагенту по месту нахождения налогового агента (п. п. 3, 4 ст. 174 НК РФ).

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, в данном случае налоговым агентом является организация-принципал, поскольку именно она является заказчиком на размещение рекламы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Вместе с тем налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (п. п. 1, 4 ст. 26 НК РФ). Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ).

В данном случае принципал назначил агента уполномоченным представителем по уплате НДС с осуществляемых выплат в пользу иностранных организаций. Следовательно, именно агент обязан удержать НДС при перечислении денежных средств иностранному издательству и перечислить его в бюджет.

Сумму НДС, уплаченную в бюджет агентом, который выступает в роли уполномоченного представителя принципала, организация вправе принять к вычету на основании абз. 1, 3 п. 3 ст. 171 НК РФ.

В бухгалтерском учете принципала после получения извещения агента о перечислении денежных средств иностранному издательству, а также удержании и уплате в бюджет НДС производятся бухгалтерские записи по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-5, на сумму, перечисленную агентом издательству, без учета удержанного НДС, который отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Одновременно производится запись по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-5.

После размещения рекламы в иностранных изданиях организация признает рекламные расходы в составе расходов по обычным видам деятельности. Кроме того, организация признает в составе расходов сумму агентского вознаграждения (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Названные расходы отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76, субсчет 76-5.

Для целей исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде размещения информации в зарубежных печатных изданиях учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ. Сумма агентского вознаграждения также учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Сумма НДС, предъявленная агентом в составе вознаграждения, принимается организацией к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства агенту для      |      |      |       |                |
   |перечисления предоплаты  |      |      |       |Выписка банка по|
   |издательству             | 76—5 |  51  | 11 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДС с дохода,    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |подлежащего получению    |      |      |       |    Извещение   |
   |иностранным издательством|  60  |  68  |  1 800|     агента     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Агентом перечислен аванс |      |      |       |    Извещение   |
   |иностранному издательству|  60  | 76—5 | 10 000|     агента     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Агентом перечислен НДС в |      |      |       |    Извещение   |
   |бюджет                   |  68  | 76—5 |  1 800|     агента     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи после размещения рекламы         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |рекламу в иностранном    |      |      |       |     Отчет      |
   |издании                  |  44  |  60  | 10 000|     агента     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |      |      |       |     Отчет      |
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |     агента,    |
   |рекламных услуг          |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Агентский   |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Отражена сумма           |      |      |       |     Отчет      |
   |агентского вознаграждения|  44  | 76—5 |  1 000|     агента     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |услуг агента             |  19  | 76—5 |    180|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Доверенность, |
   |                         |      |      |       |     Отчет      |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |     агента,    |
   |рекламным расходам       |  68  |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислено агентское    |      |      |       |Выписка банка по|
   |вознаграждение           | 76—5 |  51  |  1 180|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |агентскому вознаграждению|  68  |  19  |    180|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.06.2005 ————