Организация розничной торговли издает еженедельную газету, которая распространяется бесплатно среди неопределенного круга лиц. Данное издание информирует о свойствах реализуемых товаров, о проходящих в организации рекламных акциях. Кроме того, в газете печатаются кроссворды, ребусы и т.д. Издание газеты осуществляется с привлечением специализированных организаций (издательства, типографии и др.). В октябре затраты организации по изданию газеты составили 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Как отразить в учете затраты по изданию газеты?

В данном случае информация, представленная в выпускаемой организацией газете, распространяется среди неопределенного круга лиц, направлена на поддержание интереса покупателей к реализуемой продукции и самой организации. Таким образом, расходы организации на издание этой газеты являются рекламными и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").

На наш взгляд, изготовленные экземпляры газеты при их оприходовании на склад могут учитываться в составе материальных ценностей на счете 10 "Материалы", например, субсчет 10-13 "Экземпляры газеты", по фактической себестоимости, которой является сумма, уплаченная контрагентам за ее издание (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость распространенных среди неопределенного круга лиц газет списывается с кредита счета 10, субсчет 10-13, в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В целях исчисления налога на прибыль расходы на издание газеты в рекламных целях учитываются без ограничения в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией <*> (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). По мнению Минфина России и МНС России (см., например, Письмо Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52; Письмо МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18), данное положение распространяется и на безвозмездную передачу товаров в рекламных целях. Налоговая база в таком случае определяется исходя из рыночной цены переданного имущества без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Поскольку издаваемая газета не продается, то налоговой базой является сумма затрат организации на издание газеты, без учета НДС (абз. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ).

Сумма начисленного НДС может отражаться, так же как и расходы на издание газеты, в составе расходов на продажу. При этом производится запись по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли данная сумма НДС может быть признана прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченная контрагентам за издание газеты, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наличии документов, подтверждающих оплату НДС, и счетов-фактур контрагентов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |Принята на учет изданная |      |      |       |      услуг,    |
   |газета                   |10—13 |  60  |100 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по расходам, |      |      |       |                |
   |связанным с изданием     |      |      |       |                |
   |газеты                   |  19  |  60  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |изданию газеты           |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |По мере распространения  |      |      |       |                |
   |газеты расходы на ее     |      |      |       |                |
   |издание учтены в составе |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |рекламных расходов       |  44  |10—13 |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |      |      |       |                |
   |Начислен НДС со стоимости|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |распространенных газет   |  44  |  68  | 18 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на издание газеты|      |      |       |                |
   |и НДС включены в         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость продаж     | 90—2 |  44  |118 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данном случае исходим из предположения, что газета зарегистрирована как средство массовой информации. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.06.2005 ————