Организация приобрела товар, стоимость которого составляет 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб., на условиях самовывоза. Для доставки товара от склада поставщика до своего склада организация заключает договор перевозки груза с транспортной компанией. По вине транспортной компании весь товар был поврежден в процессе перевозки, и его возможная цена реализации снизилась и составила 50 000 руб., без учета НДС. Организация предъявила претензию перевозчику с требованием оплатить причиненные убытки. В этом же месяце от транспортной компании получены денежные средства в возмещение причиненных убытков. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции?

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

В случае повреждения (порчи) груза или багажа в процессе перевозки причиненный ущерб возмещается перевозчиком. Возмещение производится в размере суммы, на которую понизилась стоимость товара, определяемая исходя из цены, указанной в счете продавца или предусмотренная договором (п. 2 ст. 796 ГК РФ).

В данном случае стоимость испорченного товара, подлежащая возмещению, без учета НДС, составляет 30 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 50 000 руб.).

Кроме возмещения установленного ущерба, вызванного повреждением (порчей) груза или багажа, перевозчик обязан возвратить отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку испорченного или поврежденного груза или багажа, если эта плата не входит в стоимость груза (п. 3 ст. 796 ГК РФ). Таким образом, организация в данном случае не платит за перевозку товара.

Приобретенный товар организация принимает к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная поставщику, за вычетом НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенный товар отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Поскольку приобретенный товар, испорченный перевозчиком, подлежит реализации по пониженной цене, то организация не теряет права на вычет суммы НДС, уплаченной поставщику товара, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих произведенную оплату (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В данном случае весь товар испорчен в процессе перевозки по вине перевозчика. В связи с этим стоимость испорченного товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, предусмотрено, что при порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. На наш взгляд, в таком же порядке можно учесть товары, испорченные в процессе перевозки транспортной компанией, в рассматриваемой ситуации. Учитывая вышеизложенное, испорченный товар принимается к учету по цене возможной реализации (50 000 руб.) по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 94.

После признания претензии перевозчиком на сумму причиненного ущерба организация производит запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 94. Получение возмещения причиненного ущерба отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приняты к учету          |      |      |       |    документы   |
   |приобретенные товары     |  41  |  60  | 80 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |  19  |  60  | 14 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенный товар      |  60  |  51  | 94 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |Списана стоимость        |      |      |       |   определении  |
   |испорченного товара      |  94  |  41  | 80 000| размера ущерба |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |                         |      |      |       |   определении  |
   |                         |      |      |       | размера ущерба,|
   |Оприходован товар по цене|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |возможной реализации     |  41  |  94  | 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенным  товарам   |  68  |  19  | 14 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |                         |      |      |       |   определении  |
   |Отражена сумма претензии,|      |      |       | размера ущерба,|
   |предъявленная            |      |      |       |  Претензионное |
   |транспортной компании    | 76—2 |  94  | 30 000|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства в возмещение    |      |      |       |Выписка банка по|
   |причиненного ущерба      |  51  | 76—2 | 30 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————