Организация (АО) при ее учреждении в апреле 2005 г. по акту о приеме-передаче здания (сооружения) получила от единственного учредителя офисное здание в оплату акций, размещаемых при ее учреждении. В соответствии с решением учредителя денежная оценка стоимости здания, подтвержденная независимым оценщиком, соответствует номинальной стоимости акций, в оплату которых оно передается (4 500 000 руб.). Как отразить в учете организации данную операцию?

По данным бухгалтерского учета учредителя остаточная стоимость здания составляет 5 600 000 руб., что соответствует его остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли амортизация начисляется линейным способом (методом). Срок полезного использования здания в бухгалтерском учете установлен равным 25 годам. Учредитель эксплуатировал здание в течение 10 лет. Здание относится к амортизируемому имуществу, включенному в 10 амортизационную группу согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" создание общества в случае его учреждения одним лицом осуществляется по решению этого учредителя, принимаемому единолично. Данное решение должно определять размер уставного капитала общества, категории (типы) акций, размер и порядок их оплаты (абз. 2 п. 5 ст. 9 Федерального закона N 208-ФЗ).

В рассматриваемом случае в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ для определения рыночной стоимости имущества, которое вносится учредителем в оплату акций, привлекается независимый оценщик. При этом согласно п. 3 ст. 47 Федерального закона N 208-ФЗ принятое решение об оценке вносимого в оплату акций имущества оформляется акционером письменно.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами (в рассматриваемой ситуации - в сумме 4 500 000 руб.), отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Офисное здание удовлетворяет условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и подлежит принятию к учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью здания, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, в рассматриваемом случае признается его денежная оценка учредителем организации (п. 9 ПБУ 6/01) <*>.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов стоимость полученного от учредителя здания в сумме, равной номинальной стоимости акций, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 75. При вводе здания в эксплуатацию сформированная на счете 08 первоначальная стоимость данного объекта переносится в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 17 ПБУ 6/01). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по офисному зданию равна 180 000 руб. (4 500 000 руб. / 25 лет). Ежемесячно организация начисляет амортизацию в размере 15 000 руб. (180 000 руб. х 1/12) (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Начисление амортизации отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде стоимости полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В налоговом учете полученное организацией здание относится к амортизируемым основным средствам, его первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 256, абз. 1, 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Глава 25 НК РФ не содержит порядка определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2004 04-02-05/1/34 (ответ на частный запрос налогоплательщика), стоимость основных средств, полученных в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, должна определяться исходя из остаточной стоимости данного основного средства по данным налогового учета у стороны, его передающей. Таким образом, для целей налогового учета организации стоимость полученного от учредителя здания равна 5 600 000 руб. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых акций и стоимостью получаемого имущества при размещении организацией эмитированных ею акций не признается доходом организации (пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, полученное здание включено в 10 амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). В соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ организация вправе определить норму амортизации с учетом 10 лет эксплуатации здания учредителем. Исходя из предположения, что срок полезного использования здания в целях налогообложения прибыли установлен равным 35 годам, ежемесячная норма амортизации при применении линейного метода составит 0,3333% (1 / ((35 лет - 10 лет) х 12) х 100%) (п. 4 ст. 259 НК РФ). Ежемесячная сумма амортизации равна 18 665 руб. (5 600 000 руб. х 0,3333%).

В рассматриваемой ситуации у организации из-за различия в суммах амортизационных отчислений, признаваемых в качестве расхода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли, ежемесячно образуются постоянные разницы <**> (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Соответствующие постоянным разницам постоянные налоговые активы в размере 880 руб. ((18 665 руб. - 15 000 руб.) х 24%) организация отражает ежемесячно по дебету счета 68, субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-1 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" (п. 7 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Свидетельство о|
   |Отражена задолженность   |      |      |       | государственной|
   |учредителя по вкладу в   |      |      |       |   регистрации, |
   |уставный капитал         | 75—1 |  80  |4500000|    Устав АО    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Заключение   |
   |                         |      |      |       |  независимого  |
   |                         |      |      |       |    оценщика,   |
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |   акционера о  |
   |                         |      |      |       | денежной оценке|
   |                         |      |      |       |   неденежного  |
   |                         |      |      |       |     вклада,    |
   |Отражено получение от    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |учредителя офисного      |      |      |       | передаче здания|
   |здания                   |  08  | 75—1 |4500000|  (сооружения)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Отражен ввод здания в    |      |      |       | передаче здания|
   |эксплуатацию             |  01  |  08  |4500000|  (сооружения)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно до погашения стоимости здания или его выбытия    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатируемому зданию  |  26  |  02  | 15 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          | 68—2 | 99—1 |    880| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Переход права собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество организация уплачивает государственную пошлину в размере 7500 руб. (пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Уплата государственной пошлины в данной схеме не рассматривается. <**> В данной схеме исходим из предположения, что начисленные суммы амортизации ежемесячно участвуют в формировании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.06.2005 ————